企业因资金借贷构成关联关系咋判定？.doc

企业因资金借贷构成关联关系咋判定？企业因资金借贷构成关联关系咋判定？国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第42号）中明确了企业因资金借贷构成关联关系的判定方法，增强了借贷资金关联关系认定规则的可操作性和透明度，但也增加了企业审核自身关联关系的难度和工作负担。基本案情境内居民企业甲公司（实行查账征收）成立于2016年1月1日，注册资本1000万元，2016年7月20日注册资本增至2000万元；2017年1月1日增至2500万元。境内居民企业乙公司（实行查账征收）成立于2015年5月10日，注册资本500万元，2016年1月1日注册资本增至7000万元，至2016年12月31日企业注册资本未发生变化。自2016年1月1日至12月31日，甲公司持有乙公司15%的股份。2016年度，甲公司、乙公司发生如下资金借贷交易：（1）2016年3月1日，甲公司从乙公司借入资金500万元，2016年3月31日归还；（2）2016年5月1日，乙公司从甲公司借入资金1000万元，2016年7月31日归还；（3）2016年8月1日，甲公司从乙公司借入资金800万元，双方约定2017年7月31日归还；（4）2016年10月1日，乙公司从甲公司借入资金500万元，2017年3月31日归还。针对上述条件，如何判定2016年度甲公司和乙公司因资金借贷是否构成关联关系？案例分析1.税法规定。42号公告第二条规定，企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系的，构成本公告所称关联关系：双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第（一）项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）。借贷资金总额占实收资本比例年度加权平均借贷资金年度加权平均实收资本，其中：年度加权平均借贷资金i笔借入或者贷出资金账面金额i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数365；年度加权平均实收资本i笔实收资本账面金额i笔实收资本年度实际占用天数3652.判定步骤。根据案例提供的条件，2016年度，甲公司、乙公司资金借贷变动情况详见表一。表一甲公司、乙公司资金借贷情况一览表（金额单位：万元）2016年度，甲公司实收资本变动情况详见表二。表二甲公司实收资本变动情况一览表（金额单位：万元）（1）计算甲公司、乙公司2016年度加权平均借贷资金。2016年度，甲公司、乙公司加权平均借贷资金=（i笔借入或者贷出资金账面金额i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数）365（5003110009280015350092）365755.89（万元）；按照42号公告第二条第（二）项规定，判定甲公司和乙公司2016年度因资金借贷是否构成关联关系通常按以下四个步骤进行。（2）分别计算甲公司、乙公司2016年度加权平均实收资本。2016年度甲公司加权平均实收资本（i笔实收资本账面金额i笔实收资本年度实际占用天数）365（20110001642000）3651449.32（万元）；乙公司加权平均实收资本70003653657000（万元）。（3）计算甲公司和乙公司年度借贷资金分别占甲公司、乙公司年度实收资本比例。2016年度借贷资金总额占甲公司、乙公司实收资本的比例分别为：占甲公司年度加权平均实收资本比例年度加权平均借贷资金年度加权平均实收资本755.891449.3252.15%；占乙公司年度加权平均实收资本比例为：755.86700010.79%。（4）判定甲公司、乙公司是否构成关联关系。尽管甲公司和乙公司借贷资金总额755.89万元占乙公司实收资本比例只有10.79%，但占甲公司实收资本的比例52.15%，故2016年度甲公司、乙公司构成关联关系。