实际利率摊销法实例应用解析.doc

实际利率摊销法实例应用解析在实务中，不少会计人反映实际利率法下摊销利息调整不易掌握。本期，我们通过两个小案例，对这一过程进行演示，希望对您有所启发。【例1】2010年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率为4.72，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。经计算实际利率为10。（1）2010年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资利息调整1250（2）2010年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整41贷：投资收益100（3）2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益（100041）10104（4）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整50贷：投资收益（10004145）10109（5）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息（12504.72）59持有至到期投资利息调整54贷：投资收益（1000414550）10113借：银行存款59贷：应收利息59【例2】2000年1月3日企业购入企业2000年1月1日发行的5年期债券，票面利率为12，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入160张。不考虑发行附带成本。该债券每年付息一次，最后一年还本并付息一次。假设企业按年计算利息一次，企业计提利息并按实际利率进行利息调整。用插入法计算出实际利率为10.66。（1）购买债券的会计分录：借：持有至到期投资成本160000利息调整8000贷：银行存款168000（2）2000年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：票面利息1600001219200（元）实际利息168000106617909（元）摊销溢价19200179091291（元）借：应收利息19200贷：投资收益债券利息收入17909持有至到期投资利息调整1291（3）2001年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：票面利息1600001219200（元）实际利息（168000-1291）10.6617771（元）摊销溢价19200-177711429（元）借：应收利息19200贷：投资收益债券利息收入17771持有至到期投资利息调整1429（4）2002年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：票面利息1600001219200（元）实际利息（168000-1291-1429）10.6617619（元）摊销溢价19200-176191581（元）借：应收利息19200贷：投资收益债券利息收入17619持有至到期投资利息调整1581（5）2003年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：票面利息1600001219200（元）实际利息（168000129114291581）10.6617450（元）摊销溢价19200-174501750（元）借：应收利息19200贷：投资收益债券利息收入17450持有至到期投资利息调整1750（6）2004年末，按实际利率法摊销溢价并计算利息：票面利息1600001219200（元）摊销溢价19200-（8000-1291-1429-1581-1750）1949（元）实际利息19200-194917251（元）借：应收利息19200贷：投资收益债券利息收入17251持有至到期投资利息调整1949我国企业会计准则规定，企业对涉及持有至到期投资或应付债券的账面成本与实际支出的差额作为“利息调整”单独核算。实际摊销时，一律采用实际利率法，而不再采用直线法摊销。