企业偷漏税手段及其防范-职业学院会计电算化毕业设计论文.docx

三门峡职业技术学院毕业设计（论文）题 目: 企业偷漏税手段及其防范 系 部： 经济管理学院 专 业： 会计电算化 学 号： 120503290524 学生姓名： 梅珊珊 指导教师姓名： 杨春霞 指导教师职称： 会计师 2014 年11月26日 摘要税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收收入是国家财政收入最主要的来源。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”。恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用捐税。”19世纪美国法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。税收支撑着政府正常运转，依法纳税是公民应尽的义务。为了维护国家的权利与利益，应加大对企业偷税漏税行为的防范工作。本文以目前企业偷税漏税的手段和产生的原因为切入点，由此提供了相应的防范偷税漏税的有效措施，以便更好地应用实际，降低应税企业偷税漏税的可能性，还广大纳税人公平、合理、清洁的纳税环境，以维护我国国民经济康发展 。关键词： 企业偷税漏税 手段 原因 对策 II目录1.引言12.企业偷税漏税主要手段12.1在生产费用核算方面造假12.2在产成品成本核算方面造假12.3在损益方面造假12.4在利润核算方面造假23.偷税漏税防范23.1加强税法宣传，提高纳税意识23.2加快税收立法进度，加重违法处罚程度33.3合理运用纳税评估通用分析指标34.针对偷税漏税应采取的对策44.1加强执法，健全法律体系44.2为有效打击涉外企业偷漏税，应进一步建立健全高效严密的涉外税收管理水平44.3 合理划分搁件政府事权和税收的同时对财政支出的监督54.4技术创新对传统人工管理相结合54.5提高征税人员的管理水平，有效提高税务机关征税人员业务素质64.6结合执法岗位责任制，强化日常管理，真正建立巡管机制74.7 营造良好的外部税收环境7结论8致谢9参考文献10III1.引言任何一个国家，一个政权，都是建立在赋税的基础之上。如果离开了赋税的支持，其后果不堪设想。目前，企业偷漏税现象比较普遍，给国家造成重大的经济损失和不良的社会影响。企业为了达到偷漏税目的，处心积虑地采取多种形式，想方设法地使用各种手段。2.企业偷税漏税主要手段2.1在生产费用核算方面造假(1)将不属于产品成本负担的费用支出，列入成本项目，这样违反了成本费用开支范围，从而少计了利润，达到了少交税的目的。(2)将应由福利费用开支的费用列入成本项目。这样违反了成本费用开支范围，加大了成本，减少了利润，达到少交税的目的。(3)将费用开支标准任意提高，如缩短固定资产使用年限，或扩大提取折旧的固定资产范围来提高折旧率，这样加大了折旧额，增大了产品成本，少计了利润，减缓了所得税2.2在产成品成本核算方面造假（1）有意加大产成品成本。如企业为了少交税而采用综合逐步结转分步法（指上一步骤转入下一步骤的半成品成本以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合计入其生产成本明细账的结转法），有意减少计入“半成品”的成本，从而加大计算产成品成本。 （2）把新开发产品试制费，记入产品成本，加大产成品成本。 （3）企业不采用分类法进行产品成本核算，将副产品作为账外物资，生产费用全部记入主要产品成本，从而加大产成品成本。2.3在损益方面造假收入是企业在生产经营过程中所取得的营业收入，在一定费用成本下，收入增大，利润则增多，相应税则加大；反之相应税减少。因此，企业为偷漏税，在收入上做手脚。如：故意隐瞒收入。在增值税、消费税、营业税等税款的征收过程中，企业采取隐瞒收入的手段，即收入不入账，达到偷漏税的目的。在营业税的征收过程中，由于营业税征收面广，涉及到整个第三产业，征收范围同个人消费联系比较密切，是收入中现金比重较大的，有的人消费后很少需要发票，使纳税单位可以隐瞒这部分收入，达到偷税的目的，特别是娱乐业和服务业问题比较严重。销售成本、费用、支出和税金都是利润的抵减项目。因此，企业为偷漏税，在此方面做文章。主要做法有：（1）混淆期间费用与生产成本的界限，将已计入产品生产成本的生产费用，再次计入期间费用账户，使当期利润减少，从而当期少纳税。如从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前的包装费、运杂费、运输途中的合理损耗，如果已被计入存货成本，不得再次计入销售费用。（2）任意扩大开支范围，提高开支标准。这样提高了企业费用，减少了当期利润。（3）虚列有关费用支出，人为降低利润水平。（4）利用“汇兑损益”账户，人为调节利润水平。对“应收账款”、“外币账户”有意按低于账面汇率的期末汇率计算期末人民币余额，这样当期发生汇兑损失，从而当期利润减少。2.4在利润核算方面造假例如免税期内虚作销售，虚作利润，致使下一纳税期年度利润大幅度下降或出现亏损，从而达到避税目的，这一现象多发生在工商统一税率较低，利润率较高的合资企业中。压价委托销售，转移利润，这一现象多发生在合资企业和稳定的代销商之间。3.偷税漏税防范 随着市场经济体制改革深化，我国企业蓬勃发展，在这种情况下，不少企业开始偷税漏税，从而赚取额外利润，因此企业偷税漏税是多方面的。3.1加强税法宣传，提高纳税意识 经国家有关部门批准，依法注册登记的企事业单位，社会团体等组织有生产、经营活动及所形成的所得都应按规定依法纳税。主要方法有：一是加强税法宣传教育，把税法纳入普法教育的内容，不仅在全体公民中进行学习教育，而且将其作为企事业单位的领导及财会人员任职的条件之一；二是利用报纸、广播、电视等各种新闻媒体进行广泛的宣传，使税法家喻户晓，人人皆知，使每个公民都意识到税收对社会，对自身的重要性，强化全民族的纳税意识，逐步树立依法纳税光荣，偷漏税可耻的社会新风尚，培养公民依法纳税的自觉性。3.2加快税收立法进度，加重违法处罚程度 加快税收基本法的立法进程，同时对处于主体税种的所得税、流转税要进一步改革并加以完善，堵塞税法先天形成的漏洞。同时加重对违反税法的处罚程度，特别是对偷漏税案件的处理规定，应从严处治，对违反税法，以各种非法行为偷漏税者加以重罚；对那些公然以审视法的偷漏税者，决不能心慈手软，迁就姑息，要严加处治，杀一儆百，使偷漏税者，谈税色变，心惊胆颤。此外，对纳税单位发生偷漏税的行为，应对其直接责任人及该单位领导也应从重处罚，不能因为他们为了集体或企业的利益而逃避或减轻法律的制裁。3.3合理运用纳税评估通用分析指标 1.收入类评估分析指标 如主营业务收入变动率这一指标超出预警值范围，可能存在少计收入和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。 2.成本类评估分析指标用单位产成品原材料耗用率这一指标分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在账外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。如主营业务成本变动率这一指标超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。3.费用类评估分析指标如主营业务费用变动率这一指标与预警值相比，如果相差较大，可能存在多列费用等问题。如果基期营业（管理、财务）费用变动率这一指标与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。成本费用率这一指标用来分析纳税人期间费用与销售成本之间的关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。成本费用利润率这一指标与预警值相比，如果企业成本费用利润率异常，可能存在多列成本费用等问题。4.利润类评估分析指标如果主营业务利润变动率、其他业务利润变动率这两项指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。4.针对偷税漏税应采取的对策由于我国税收体系不完善，企业内部存在问题，还有税务人员素质等一系列问题，使得我国企业有漏洞可钻，能采取各种手段来偷漏税。因此想很好地解决这些问题，建议从以下几个方面入手开展工作。4.1加强执法，健全法律体系偷逃税是一种违法行为，予以强硬的法律约束，不可以有效制止违法犯罪，还可以是合法行为得到鼓励和发展。这主要是两个方面的问题，一方面是立法问题，另一方面使执行中所存在的问题。因此： 一应该树立起税法不容侵犯的绝对权威，不许进一步强化税务机关打击偷税漏税活动的执法权。 二要实现纳税公开。包括纳税单位和个人的违法丑闻，以及少数行政长官敢于税收言行等都应通过必要的形式充分让其“曝光”。在我们的调查中，发现税务机关对某些大型国有企业的偷税行为总是内部处理，怕公开给企业造成负面影响，影响企业效益。再通过罚款等直接形式的惩罚之外，加强管理与执法透明的，其一便于群众举报，加强群众监督；另一方面让企业承担偷漏税的间接成本，进行负面刺激。三.有必要加重对偷税抗税者的经济处罚和刑事处罚。在这方面，一些西方发达国家实行轻税重罚的成功做法值得借鉴。例如：美国对个人偷税的罚金，最高达10万美元。并可判处5年监禁。在我国加重税务处罚是有效防止偷漏税、建立社会主义市场经济秩序相应税收秩序的客观需要。4.2为有效打击涉外企业偷漏税，应进一步建立健全高效严密的涉外税收管理水平对于外商投资企业偷漏税最严重这一问题应通过修改和完善涉外法律、法规，已达到目的。具体的讲，就是要调整优惠政策；建立系统可行的转让定价调整制度；协调涉外税收制度与关税、进出口退税制度之间的联系。增强税制自动的反偷漏税功能。制定了反偷漏税，避税制度以后，加强管理，切实加以贯彻实施。加强宣传，提高反偷漏税认识，增强反偷漏税观念；加强对外商投资企业的管理；强化与管理涉外税收的管理征收管理工作；对外商投资企业的管理；强化与涉外税收的管理工作；对外商投资企业和外国企业中城市的纳税人，予以更多的支持；建立国家商情网络与信息情报中心。4.3 合理划分搁件政府事权和税收的同时对财政支出的监督深化财税体制改革，对推进经济增长方式转变，意义重大。要合理划分各级地方政府的财权，是地方政府不再通过拼命提高GDP增速来提高财政收入和保证财政支出。随着社会主义市场经济体制的建立，财政支出管理改革已经成为加强财政管理的关键环节，强化财政支出管理，就必须要眼睛财政投入和产出，讲求财政支出的效益和效率。因此，建立和完善财政支出绩效监督机制，有效开展对财政支出资金的绩效监督，不仅是加强财政管理，推荐财政改革的客观要求，也是财政监督工作的努力方向。针对我国现状，我们认为要保证财政支出绩效监督工作的有效开展，关键要做好以下工作：一是加快财政支出绩效监督法规制度和工作制度体系建设步伐，为开展财政支、出绩效监督提供法律保障；二是探索建立一套科学、完整、规范的财政支出绩效评价方法和财政支出绩效评价的分类，指标及标准值体系，为开展财政支出绩效监督工作提供有效手段；三是逐步建立财政支出绩效监督工作的组织实施体系，为有效开展财政支出绩效监督工作提供有力的组织保证；四是加强财政支出绩效评价数据库建设，为开展财政支出绩效监督奠定技术基础4.4技术创新对传统人工管理相结合 在税收征管管理技术创新中，要注意技术创新与传统人工管理的衔接与配合；既要充分发挥技术创新的作用，同时又要积极谋求与传统人工管理的最佳结合方式，强化“人机结合”管理模式，加大对纳税人相关信息的技术采集和控制能力。 税收征收管理技术创新与传统人工管理这两种方法，在纳税人税源管理中各有所长，各有所短，二者并不是简单的替代关系，而是一种互补关系，因此要充分发挥“人机结合”模式在税源管理中的互补作用，近一步细化完善有关制度措施，强调“人机结合”、“机器管理”“制度管人”，做好税源管理等其他各项工作。从目前的情况来看，在税收征收管理技术创新过程中，容易形成传统人工管理技术创新辅助管理相互脱节的现象，对机器的依赖程度越来越高，丢弃了原来“管户制”的一些好的经验和做法，使错误或虚假的数据不能及时得到修正，不能及时发现和查处各类涉税违法犯罪行为 ，忽视了在税源管理中最主要的人的因素，单纯依靠机器去加强税源管理工作是不可能取得实际效果的。 因此，一方面要加强税源监控管理软件的开发和应用力度，整合信贷资源和数据利用效果，增强计算机对税源管理的力度，广度和深度；另一方面要充分发挥人在税源管理工作的积极作用。建立税源管理责任制，正确认识“管事与管户”的关系，管理责任人要从具体事务入手，按户管理涉税事务，经常深入企业，对企业经营情况，资经流向、产销变化、总体发展趋势等动态信息要有充分的了解和掌握，特别是要加强容易出现问题的部位和环境跟踪管理和动态监控。充分利用各种信息资料及日常检查了解的情况，加强对纳税户生产经营情况和纳税申报真实性的分析评估，结合计算机中静态信息 ，全面掌握税源增减变化情况，减少因“疏于管理”所导致的涉税违法案件发生，力求使税收征收管理技术创新的积极作用和先进性得以充分发挥。4.5提高征税人员的管理水平，有效提高税务机关征税人员业务素质税务人员应具备与组织发展目标和个人发展目标相匹配的综合素质，并且税务机关为税务人员提升素质常遭必要条件。主要表现在以下几个方面： 1 政治素质过硬。有聚财为国、执法为民、服务发展的政治思想，有严于律己、廉洁奉公的政治道德，有忠于职守、秉公办事的政治素养，有掌握科学理论的政治能力。 2身心素质过硬。有成熟心理，面对压力能自觉稳定情绪；有坚强意志，为人自知、自信、自控；有健康体魄，能以充沛精力开展工作。 3文化素质过硬。有扎实的文化基础，努力充实社会科学，自然科学和专业技术等知识内容；有一定的艺术修养，主动储备公务礼仪，艺术欣赏等知识内容。 4业务素质过硬。有扎实的税收专业知识，包括税收基础理论知识、税收专业技术、财务会计知识和与税收相关的其他知识；有较强的纳税服务能力，适应社会、经济、政治、科技的发展需要，适应税收工作方式有管理控制型转向公共服务型的需要。4.6结合执法岗位责任制，强化日常管理，真正建立巡管机制在加强对企业的身边征收和发票缴销等日常工作考核的同时，应尽快建立巡管机制，制定出具体的巡管内容和考核办法，改变以往“守株”式管理，主动出击，严查细管，变被动为主动，把征管质量提高到一个新的高度，实现真正的管理。4.7 营造良好的外部税收环境首先，充分利用各种宣传媒体，并结合具体工作实际，全方位、多渠道、深入持久地开展税收法规宣传。注意从小培养公民的纳税意识，让税收走向新闻媒体，走向大众，走向大、中、小学的教科书，将“纳税关荣，偷税可耻”这一道德范畴的理念，上升到“纳税是义务，偷税是违法”这一法律范畴的理念，增强全民纳税意识，在全社会营造一个依法纳税的环境。其次，高度重视群众举报案件的查处工作，建立举报奖励基金，对举报属实的进行奖励，调动社会群众协税护税的积极性。最后，搞好各个部门协调和配合。尽快实行银行、工商、税务等部门的微机联网，使税务部门能够及时准确掌握纳税人的经营状况，对税源进行有效监控。最后，税务机关要充分利用国家授予的执法权力，规范税法执法规范，加大税收执法力度，达到依法治税的目的。结论综上所述，由于税收支撑着政府的正常运转，在国民经济中起着很重要的作用，所以解决好企业偷漏税问题就尤显其重要性。我们应该进行国家与税务机关的双重防范工作，促进我国企业更好的发展。只有这样，才能改变企业偷漏税现象泛滥的现状，维护国家的经济基础。致谢在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师杨春霞老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，杨老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了杨老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是她广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。 在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，同时还到许多在工作过程中许多同事的支持和帮助，在此一并致以诚挚的谢意。 感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。 最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢！参考文献1 中国注册会计师协会.税法.经济科学出版社.2007年04.2 财政部会计资格评价中心.经济法基础.经济科学出版社.2007年11.3 于永梅.针对企业偷漏税行为的税务检查策略.边疆经济与文化.2008年4 胡永辉. 当前偷税漏税现象产生的原因及其防治措施【J】.企业经济.1986年12期5 冯希山.如何加强建安企业的税收征管【A】.改革与探索吉林省税务科研优秀论文集【C】.2001年6 任洪波.税收国际化趋势与我国涉外税务制度改革【D】厦门大学.2001年. 11