货币资金的内部控制--毕业设计论文.docx

江苏经贸职业技术学院毕业设计（论文）题目： 货币资金的内部控制 系 （院） 会计系 专业班级 09会计与审计（4）班 学 号 0902060415 学生姓名 指导教师 职 称 指导教师 职 称 年 月 日货币资金的内部控制摘要：文章首先解释了舞弊的具体含义，指出舞弊表现为会计信息失真，然后列举了舞弊产生的五个环节及七种具体舞弊形式，接着从社会、国家、企业本身三个不同的角度分析了产生舞弊的原因，之后又明确了会计信息四个方面的作用和对企业、利益相关者、会计行业、证券市场的危害，最后总结了一些发现会计舞弊的技巧并提出三种查证会计舞弊的方法，从而有针对性地提出会计信息舞弊的防范措施。关键词： 货币资金 内部控制Reflections on certain group of corruptAbstract：Article first explained has fraud of specific meaning, pointed out that fraud performance for accounting information distortion, and listed has fraud produced of five a links and the seven species specific fraud form, then from social, and national, and enterprise itself three a different of angle analysis has produced fraud of causes, zhihou and clear has accounting information four a area of role and on enterprise, and interests related who, and accounting industry, and securities market of against, last summary has some found accounting fraud of skills and made three species check accounting fraud of method, To make accounting information fraud prevention measures targeting.Keywords：engage in embezzlementanalysis of causesendangercounte rmeasures目 录引言一、集团舞弊的表现方式(一)舞弊的概念1.会计舞弊的含义2.会计舞弊的特点3.会计舞弊的类型(二)舞弊的环节1.填制原始凭证阶段2.填写记账凭证环节3.登账环节4.编制报表环节5.交接凭证阶段(三)舞弊的表现形式1.利用不当的会计政策和会计估计舞弊2.利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊3.利用资产重组和关联交易舞弊4.虚构经济业务舞弊5.税务舞弊6.通过关联交易编造虚假利润7.通过创新金融工具造假二、集团舞弊的原因分析(一)舞弊产生的影响因素1.社会环境影响2.现代化经营管理影响3.企业内部工作细化影响4.企业实际情况影响(二)舞弊的原因分析1.集团舞弊的根本原因两权分离2.集团舞弊的直接原因利益驱动3.集团舞弊的间接原因监督不力(三)舞弊的成因1.监督机制不健全2.企业产权制度不明晰3.会计法不完善4.企业业绩评价体系不合理5.会计人员素质不高6.会计人员管理体制陈旧三、集团舞弊的危害(一)什么是会计信息(二)会计信息的作用1.会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策2.会计信息能评估和预测未来的现金流动3.会计信息有助于政府部门进行宏观调控4.会计信息有利于加强和改善经营管理(三)会计信息舞弊危害1.对企业的危害2.对利益相关者的危害3.对会计行业的危害4.对证券市场的危害四、集团舞弊的治理措施(一)发现舞弊1.关注异常情况2.核对法追踪舞弊(二)查证舞弊1.会计凭证舞弊2.会计账簿舞弊3.会计报表舞弊(三)防范舞弊1.防范企业会计信息舞弊对策2.提高会计信息质量对策结论参考文献关于某某集团舞弊问题的思考引言回顾近几年的社会经济生活，我们不难发现，出现频率最高的词汇大概莫过于诚信二字了。会计舞弊是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性的非法手段故意谎报财务事实并进行财务处理的行为。1720年英国发生了震惊世界的南海公司会计舞弊案，由于会计舞弊导致英国格拉斯哥市银行于1878年大破产。1925年美国又发生了丁斯特恩公司舞弊案。1973年美国权益基金公司的会计舞弊案暴露。2001年美国安然公司的重大舞弊案败露。这一切都说明，会计舞弊同其他不法行为一样，是不可能绝迹的。以近几年才发生的美国安然公司、世界通讯公司、施乐公司及默克公司的几例重大会计舞弊案作为实例，可以看出，会计舞弊产生的原因是极其复杂的。假账和会计舞弊对许多企业来说是一件令人头痛的事情，而且对社会的危害也非常严重。如何有效地识别、查处并防止本单位会计舞弊行为的发生，当然是摆放在财务管理人员面前的一个难题。一、集团舞弊的表现方式(一)舞弊的概念1.会计舞弊的含义会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益，不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求，故意篡改、伪造、编造有关的会计凭证，虚报、漏报、瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象。舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。舞弊是见不得人的，是不敢公之于众的，需要伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假，一般很难让人发现。在这里，最典型的特征就是有关人员（直接有关的会计人员和其他有实际控制能力人员）的故意作为是导致会计信息失真的最直接因素。其“作为”的结果导致账账不符、账表不符和账实不符。而其中的账实不符则是其中最隐蔽，危害最大的一种，多数的恶意失真都是有关经办人员以事实无从查起，无法进行账实核对作为侥幸心理而造成的。2.会计舞弊的特点第一，其一般都是故意行为，是为了达到某种不正当的企图。第二，其一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则。不能准确、公允地反映企业的财务状况和经营成果。第三，其可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。第四，其由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。第五，其一般后果比较严重，往往导致企业财产受损，国有资产流失，国家税收流失等经济后果，而且一般与经济违法犯罪行为并生。3.会计舞弊的类型无中生有型。有关经济业务并未发生，相关收入、赢利、资产、负债、权益等并不存在，而是通过摄取假证据，编造假资料、假合同、假印章，编制假会计凭证，记假账，编假报表，凭空捏造收入、赢利、资产、负债、权益等经济业务的造假行为，其表现形式是造假一条龙。改头换面型。故意歪曲、掩盖、隐瞒会计信息的真实面貌，随意增减甚至删除经济业务的原始记录，使其原有经济业务记录面目全非，如真盈假亏，真亏假盈，将大盈改小盈，将大亏改小亏等。真假双簧型。常见的是两套账，一套是真账，对内；另一套是假账，对外。也有两套账以上的，如真账只有一套，假账则好几套，有的假账对付税务机关，有的对付投资股东，有的对付上级主管部门等。账外账型。常见的账外账是大账之外，还有许多小账。大账独立核算，是该单位会计核算的主体，纳税，完成考核指标，应付检查均以该账为依据。小账虽各自独立，核算却不规范，没有统一账目，没有统一报表，由执权人分散掌握开支，核算与否随意。小账多为“小金库”，是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源。体外循环型。某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内，而是将这些收益转移或沉淀在外单位，需要支用时，才从相关单位支付。常见的有财政预算外资金体外循环，行政单位有权处罚和收费的体外循环，企业单位部分经济业务，投资收益，以物易物，物业出租收入的体外循环等。体外循环资金多为腐败的资金来源。长官意志型。单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，一切会计原则和职业思想都难以坚持，不得不服从领导的指示，领导叫怎样做账，就怎样做账，领导负有直接责任。财会主动型。有部分财会人员受利益的驱动，主动为领导（法人）出谋划策，财会人员负有直接责任。 (二)舞弊的环节1.填制原始凭证阶段原始凭证是会计信息产生的最初来源，当企业发生一项业务时，会计人员应该把这项经济业务的数量、单价、金额等内容逐一反映清楚。但由于原始凭证是最原始的会计资料，因而具有数量多、内容琐碎、反映金额大小不等的特点。对于一个业绩较好的企业作弊，它的原始凭证是数不胜数的.因此，有关人员会在这些繁杂的原始凭证中作弊，浑水摸鱼。而企业往往会忽略这些种类繁多的原始凭证，这样更有助于舞弊行为的得逞。2.填写记账凭证环节在依据原始凭证填写记账凭证时，舞弊人员会故意修改摘要，变换科目，增减金额等，造成舞弊事实。3.登账环节登账是根据记账凭证登记账簿，舞弊问题会出在舞弊人员对真实账项的篡改、销毁与藏匿上。4.编制报表环节编制报表是加工产生会计信息的最后一个环节，会计报表复杂的结构，繁多的数据为舞弊者提供可乘之机。鉴于报表本身的重要性，会计报表舞弊具有极大危害性，它不单是掩盖了舞弊事实本身，还更加影响了企业经营管理的决策与发展。对于一些拥有大量股民的上市公司，则会产生误导作用，极大损害股民的利益。5.交接凭证阶段企业经济业务发生后，业务人员与会计人员交接凭证，这同样是一个容易舞弊的环节。例如:舞弊人员会虚增品种或项目.涂改单价，或者在凭证汇总时加计错误等，这些情形都会造成舞弊的发生。 (三)舞弊的表现形式财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统地舞弊，从真账假做到假账真做的过程。1.利用不当的会计政策和会计估计舞弊由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，加之我国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此许多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。第一，选用不当的股权投资核算方法。中国企业会计准则对长期投资的核算作了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如共同控制或重大影响时，应采用权益法；具有控制或不产生重大影响的采用成本法。但很多公司在这两种方法上做文章，当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算，当被投资公司亏损时，该用权益法核算的又改成成本法核算。第二，选用不当的借款费用核算方法。根据中国企业会计准则的规定，对专项借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置有关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产投入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。第三，选用不当的收入、费用确认方法。上市公司为了利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收入。第四，选用不当的折旧方法。延长折旧年限，由加速折旧法改为直线法，甚至不提折旧等虚增利润，在实际操作中屡见不鲜。第五，选用不当的合并政策。同长期股权投资核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司还常常通过改变合并范围来调节利润。2.利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊剥离与模拟是与企业改制上市相伴而生的。在行政审批制下，由于实行“规模控制，限报家数”政策，股票发行额度成为十分稀缺的资源。企业通过激烈竞争拿到的股票发行额度往往与其资产规模不相匹配，只好将一部分经营业务和经营性资产剥离，或者进行局部改制，将原本不具有独立面向市场能力的生产线、车间或若干业务拼凑成一个上市公司，并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。一方面剥离与模拟在中国证券市场发展中功不可没，如果不允许剥离与模拟，许多企业（特别是国有企业）是不具备上市资格的，是无法通过股份制改造和上市摆脱困境的；另一方面剥离与模拟犹如“整容术”，通过将劣质资产、负债及相关的成本和潜亏剥离，便可轻而易举地将亏损企业模拟成盈利企业，但是剥离与模拟影响了会计信息的真实性。3.利用资产重组和关联交易舞弊从理论上说，资产重组、关联方交易与财务舞弊并不存在必然的联系，如果资产重组与关联交易确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，上市公司的很多资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样，资产重组与关联方交易就成为一种十分重要和常见的财务舞弊手段。4.虚构经济业务舞弊虚构销售。虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假；黎明股份的虚构行为更是百密无疏，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。虚构资产评估。虚假的资产评估包括未经正规程序立项的资产评估、虚无资产评估和不恰当的评估。琼民源就对未具有完全产权的资产进行评估，确认巨额的资本公积。5.税务舞弊所得税返还款确认期间的陷阱。对于返还的所得税款，有的采用权责发生制来确认，有的则采用收付实现制来确认，亦即于实际收到所得税返还款时确认收益。如确认政策有变动，则不同期间的所得税返还款确认金额就存在较大弹性。此种手法在那些“经常”得到“补贴收入”的上市公司也很常见。通过内部转移价格规避增值税。对于实行垂直一体化的上市公司而言，如果上游环节免交增值税，但其免交的增值税额仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣，则上市公司可通过提高上游环节的内部转移价格，提高进项税额，从而达到规避增值税的目的，对于免交增值税的企业，其被抵扣的进项税额将直接降低成本，提高利润。6.通过关联交易编造虚假利润上市公司关联方关系错综复杂。上市公司与其控制的大股东故意利用关联交易粉饰财务报告。通过重组等方式，追求一种华而不实的短期逐利行为。有的企业通过创建众多的子公司和合伙公司，构建极为复杂的关联方交易网络，利用关联方交易的复杂性与隐蔽性制造虚假的利润，迷惑投资者和债权人。7.通过创新金融工具造假从世界范围来看，随着金融业务和信息产业的快速发展，金融工具的种类越来越多，形式日趋复杂，在为上市公司提供多样性融资渠道的同时，也为某些不法的上市公司骗取资金提供了途径。二、集团舞弊的原因分析(一)舞弊产生的影响因素1.社会环境影响社会生产方式、社会环境和风气的变动影响不可避免传动到企业内部，诱发员工舞弊。公司员工是社会活动的个体，随着近年来社会上拜金主义、享乐主义和虚荣显阔主义兴起，社会活动个体的思想意识难免会受到影响，乃至侵烛。而因为住房、子女教育、医疗、赡养父母等引起的沉重经济负担更可能使个别人不得不铤而走险。侥幸心理也使部分人不惜以身试法。因此，企业在防范舞弊风险时不能依赖员工的良心和自觉性，而是必须靠建立和完善制度，规范业务流程，科学设置岗位分离，合理分配权限，确实做到让有意舞弊者无机可乘。 2.现代化经营管理影响现代化的经营和管理是一把双刃剑，一方面提高了企业管理水平和工作效率，另一方面也提高了企业对现代化管理工具和管理人员的依赖程度，同时使得舞弊手段更加隐蔽，难于察觉。通过篡改电子设备参数进行舞弊就是例证，舞弊问题在权利集中部位或者关键岗位上时有发生也是例证。经营管理知识的普及传播也提高了舞弊的可能性。 3.企业内部工作细化影响随着经营业务的扩大和拓展，企业规模迅速扩大，管理日益复杂，经营管理中的分工更加细化。企业每一个员工都有特定的工作环节，他们在关注细节工作的同时，也可能发现舞弊机会。目前，企业员工舞弊的最多例子就是细节舞弊。细节舞弊隐蔽性强，一般不会轻易被工作前后不相关的人员所发现。而当后序人员没有仔细审查或其他原因，就可能让细节舞弊者得逞，进而增强其侥幸心理。 4.企业实际情况影响一些企业经营范围横跨几个省，乃至遍布全国；各地经济发展不平衡，市场结构不同，各区域员工队伍的整体素质也有差异。因此一刀切的管理指令在个别地方难免会背离实际情况，而过分强调特殊情况将削弱整体管理职能发挥，导致公司政令不通，成为舞弊者的借口。目前个体的特殊性和总体的一致性矛盾不可调和，始终存在，这也为有意舞弊者提供了机会。一些企业实行职能专业线管理，部门横向之间沟通困难，甚至形成了管理中透明的玻璃墙现象，狭隘的上级“唯一”论，使得专业线几乎成为专业“井”，下级作为与不作为均取决于上级的指令或者“意思”。而作为反舞弊第三把利剑的内部审计人员，在完成既定的日常工作后，用于熟悉各专业线、各部门的运作流程和工作细节的机会和时间非常有限，公司培养又精又专反舞弊人才任重而道远。此外，由于部分企业经营理念再造和流程再造持续时间过长，一些管理制度举旗不定，或长时间未能建立或完善，一些操作流程在不断变化，各式各样的实施证据（如表格等）多次变动，影响到基层实际操作和员工思想稳定。国有企业的违规责任连带制让各部门在查处舞弊问题时态度暧昧，更倾向于“家丑不外扬”、息事宁人，进而影响到企业监督监察力量发展壮大，影响到企业监督监察整体效力和合力发挥。 (二)舞弊的原因分析1.集团舞弊的根本原因两权分离会计舞弊的原因众说纷纭，大多以独特的视角从不同的侧面进行了探究。如果透过表象来思考这一问题，人们不难发现，两权分离才是会计舞弊产生的根本原因。两权分离是指资本所有权（表现为投资者拥有的投入资产权）和资本运作权（表现为管理者经营、运作投资者投入资产权）的分离。也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。两权分离是经济发展的产物，更是社会进步的必然。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的运作者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，所有者与运作者二者所追求的利益并不完全一致，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报（表现为薪水、福利等）。再者，资本所有者对资本运作者的始终处在信息不对称的状态下运行。资本所有者总是采取必要手段实施对资本运作者的监督，而资本运作者则会采用反侦察手段逃避资本所有者的监督。如此等等，必然会带来道德风险，出现资本所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是:资本运作者虚列成本，虚计收入，虚报盈余，会计舞弊也就在不知不觉中产生了。2.集团舞弊的直接原因利益驱动利益即好处。作为一个股份有限公司、一个有限责任公司、一个国有企业、一个私营企业，都必须认真对待这个利益。利益驱动人们守法经营，取得合法的利益，也会驱动人们铤而走险，劫取非法的利益。一方面是政治利益。仔细地分析一下会计舞弊的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公词。大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景。但是，市场在变化，竞争格局在变化，这些企业没有跟上变化了的形势，管理模式依旧，产品式样如故，从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。另一方面是经济利益。经济利益驱动会计舞弊主要是两个方面：一是为了筹措资金。公司法对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请些一些会计高手来玩弄数字游戏，蒙混过关，以合法身份获得上市资格。二是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，瞒天过海，浑水摸鱼，移花接木，张冠李戴，从而达到隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款的目的。3.集团舞弊的间接原因监督不力众所周知，审计是基于经济监督的需要而产生和发烧展起来的。理论上讲，审计监督对促进国民经济的健康发展，保障经济活动的有序运行，打击经济领域的违法活动，保证会计信息的合法性、合理性和真实性有着其他经济监督无可比拟的作用。首先，监督力量不足。中国审计监督体系的国家(政府)审计、内部审计和民间（社会）审计的力量远远不能满足经济发展的需要，尤其是近年来企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。民间审计虽然有了长足的发展，注册会计师已经成为审计监督的主力军，但其承担的审计任务愈来愈重，可以说已不堪重负。其次，监督力度不够。国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制会计造假现象，不仅如此，有些内部审计机构反而对会计舞弊起到了推波助澜的作用，为企业会计舞弊出谋划策，成了会计舞弊的帮凶。而民间审计也同样两面临着一个独立性问题，最突出的是：资本经营管理者委托民间审计而不是股东大会委托民间审计，资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营管理者，其监督的力度、监督的结果是可想而知的了。再加上地方政府或主管部门对民间审计业务的不正当干预，强制注册会计师作出一些不符合实际的审计报告，大大削弱了审计报告的公证作用。最后，市场竞争无序。中国审计监督体系的三个层次的职责是明确的，国家审计主要是国家宏观管理部门和国家重点建设资金，内部审计仅对企业或部门内部实行监督，民间审计职责非常广泛，业务量也非常之大，因而各种会计师事务所、会计中介机构如雨后春笋般地迅速发展。民间审计的飞速发展产生了监督市场的竞争，垄断性的竞争演绎了竞争的无序性。在客观上助长了会计舞弊行为的猖獗，致使会计信息失真、会计舞弊处于恶性循环的状态。(三)舞弊的成因1.监督机制不健全首先，企业缺乏会计监督的自觉性。企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱了会计监督。会计监督，财政监督，审计监督，税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证。但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。其次，企业内部审计监督软弱。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，同时内部审计又是加强企业经营管理的一个重要环节，代表着单位利益。许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质性的差别，只是审计范围大小不同。迫于国务院颁布的国务院关于审计工作暂行规定文件精神，不得不设立内部审计部门。这样内部审计机构在运行中不能被企业真正接纳，反而受企业排斥。内部审计机构的审计人员不能过都地参与企业的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对企业违法违纪的财务活动视而不见。2.企业产权制度不明晰现行企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因。我国企业经过多年的“政权让利”改革，在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效，但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端。首先，在单一公有制条件下，国有企业的财产所有权的主体是国家，亦即全体人民，但具体到每一个企业，产权主体实际上很不具体，人人所有，而人人都没有，这样，国有企业的产权主体形成了事实上的缺位，国有企业没有真正的所有者，因而不能形成有效的内部约束机制。当企业领导人员的利益与国家利益不一致时，领导者的权能急剧膨胀，加上他们拥有极强的国有资产操纵和控制权，为了自身利益最大化，便产生短期行为，会计核算以领导者的利益为核心，使提供的会计信息失真。其次，由于国家授权的国有资产管理机构不是国有资产的所有者，自身又缺乏根本的利益动力机制，加上不能干预企业的经营权，所以对企业的监督十分低效。最后，国有企业的债权人大多是国有银行或国有企业，而这些债权人的所有者同样是国家，因此，债权人对企业会计信息的关注并不很重视，企业会计信息对债权人的影响也不是很大，故企业的领导者便使会计转向，为自身利益最大化提供信息。3.会计法不完善首先，我国现行会计法法律责任的安排，除行政责任和刑事责任外，并没有涉及民事责任。而民事赔偿责任对造假者而言，将承担巨大的成本风险，其作用绝不是行政处罚所能替代的。况且，会计法规定行政处罚金额个人最高是5万元，单位最高是10万元，这对于预期收入几百万、几千万的造假者来说是微不足道的。发达国家对企业会计造假的处罚十分严厉。我国由于上市公司披露虚假会计信息，给投资者带来的损失而引发的民事赔偿案已有多起，从1998年12月中小股东起诉“PT红光”到2001年9月北京、上海、无锡三地200多名股民起诉“亿安科技”、“银广夏”，均被法院以“暂不受理”驳回，原因是我国没有这方面的法律和制度而难以进入法律程序。其次，单位负责人的具体法律责任的安排与单位负责人是本单位会计责任主体的定位明显存在不协调的问题。如会计法只有第四十五条“授意，指使，强令会计机构、会计人员及其他人员伪造，编造会计资料，或者隐匿，销毁应当保存的会计资料”负直接的法律责任，而其他条款的责任人并不特指单位负责人，也可以指直接主管人员和其他直接人员。显然单位负责人的具体法律责任在具体条文上并没有全面落实。再次，新会计法在政府会计监管上也缺乏责任风险机制，对实施监管的主体应承担的法律责任既不够具体也缺乏操作性。虽然第四十五条对“财政及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密，商业秘密”行为，明确了要承担相应的法律责任。但对监督不作为或监督效力低下应承担什么责任并没有涉及，这种对有责任风险的会计行为实行无风险的监管，监管就很难真正到位。4.企业业绩评价体系不合理长期以来，对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利润，资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标；只强调企业的经营结果是否达到了即定的目标，与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为，会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。5.会计人员素质不高会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而，我国会计人员的整体素质却不高。一方面，会计人员的业务素质不高：在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数较少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高：坚持原则，严格执法，敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。6.会计人员管理体制陈旧现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经营者合法经营；代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者加强经济核算，维护法人的利益，督促员工爱护生产资料，节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者，经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇。毫无疑问，这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用。但是随着市场经济的建立和完善，“两权”的分离，政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体与客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。三、集团舞弊的危害(一)什么是会计信息信息是对人有用的，能够影响人们行为的数据。信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映，是客观事物之间联系的表现，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现，从而可以对人产生指导。任何信息只有经过传递才能被人接受和利用。会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据，按照规定的会计制度、法规、方法和程序，把他们加工成有助于决策的财务信息和其他经济信息。具体地说，会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的，为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括：反映过去所发生的财务信息，即有关资金的取得，分配与使用的信息，如资产负债表等；管理所需要的定向信息，如各种财务分析报表，对未来具有预测作用的决策信息，年度计划，规划，金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动。(二)会计信息的作用会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达，包含相互关联、互为制约的“数据输入，系统转换，信息输出”三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展，随着经济主体和利益主体的多元化、经济活动的全球化、国际化，以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂，会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。1.会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策在市场经济环境里，企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或潜在的投资人和贷款人，为了作出合理的投资和信贷决策，必须拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。2.会计信息能评估和预测未来的现金流动企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策，预测企业未来的经济