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外贸企业折价购进债券的核算

企业折价购进债券，是因为债券的票面利率低于市场利率，则投资企业按票面利率收到的利息将低于按市场实际利率所能得到的利息。因此，折价是为了补偿投资企业以后各期少收利息而预先少付的款项。这部分少付的款项应在各期进行摊销，以作为投资收益的一部分。
【例】辰光化工国际贸易公司9月30日购进新发行的华生工厂3年期的债券10张，每张面值5 000元，购进价格为4 906．88元，该债券票面利率为4％，每年9月30日支付利息。 (1)9月30日，签发转账支票49 117．87元，支付10张债券的价款49 068．80元，并按价款的1％o支付佣金，佣金计入当期损益。作分录如下：
借：长期债权投资——债券投资——面值 50 000．00
投资收益49．07
贷：长期债权投资——债券投资——折价 931．20
银行存款49 117．87
(2)12月31日，预计该债券的应收利息入账，并用直线法摊销债券折价。作分录如下：
借：应收利息 625．00
长期债权投资——债券投资——折价 77．60
贷：投资收益——债权投资收益 702．60
(3)次年9月30日，收到华生工厂一年期债券利息。
①预计本年9个月的债券利息入账，作分录如下：
借：应收利息 1 875．00
长期债权投资——债券投资——折价 232．80
贷：投资收益——债权投资收益 2 107．80
②收到利息入账，作分录如下：
借：银行存款 2 500．00
贷：应收利息 2 500．00
以上是采用直线法摊销债券折价，若采用实际利率法摊销债券折价，实际利息收入会随着债券账面余额逐期增加而增加，从而使折价摊销额也随之逐期增加。其计算方法如下图表所示。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！