会计实务：外购液体盐加工固体盐资源税的核算.doc

外购液体盐加工固体盐资源税的核算

按规定企业外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣。在会计核算中，购人液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金——应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“物资采购”等账户，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金——应交资源税”账户；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税金——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。
例：某盐业企业某月购入液体盐5000吨，用以加工固体盐销售，取得的增值税专用发票上注明价款600000元，增值税款102 000元。本月全部加工完毕，销售固体盐4000吨，取得不含增值税价款800000元。已知液体盐适用的单位税额为5元／吨，固体盐适用的单位税额为20元／吨。其会计处理如下：
(1)购进液体盐支付款项时：
购进液体盐已纳资源税额=5000× 5=25000(元)
借：物资采购 575000 应交税金——应交增值税(进项税额) 102000 ——应交资源税 25000 贷：银行存款 702000
(2)加工成固体盐销售，收到货款时：
借：银行存款 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税金——应交增值税(销项税额) 136000
(3)计算结转销售固体盐应纳的资源税时：
销售固体盐应纳资源税额=4000×20=80000(元)
借：主营业务税金及附加 80000 贷：应交税金——应交资源税 80000
(4)计算并缴纳当月应纳的资源税时：
当月实际缴纳资源税额=80000-25000=55000(元)
借：应交税金——应交资源税 55000 贷：银行存款 55000

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！