会计实务：以前年度工效挂钩提取的工资储备税前扣除的问题.doc

以前年度工效挂钩提取的工资储备税前扣除的问题

问题：
我公司以前年度提取效益工资建立了工资储备，用于以后年度的以丰补欠，在提取当年进行了纳税调整，2009年，我公司将储备金一部分用于奖金发放，一部分用于长期奖励，用于补充养老保险，并申请在当年税前列支，调减所得税。税务人员认为补充养老保险只认可5％税前列支，超过标准即便我公司已将此并入员工工资薪金所得也不予承认，请问，企业是否可以税前列支？
答复:
《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
从2006年起，经批准实行工效挂钩的企业，在经批准的工效挂钩办法规定的工资额内，其实际发放的工资额可在当年企业所得税前扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额部分，不得在企业所得税前扣除，也不再用于建立工资储备基金结转以后年度使用。2006年（含）以后年度发放工资额动用以前年度基金结余部分，其中动用2005年（含）以前的新基金结余，可在当年企业所得税前扣除，动用老基金结余，当年不得在税前扣除。
根据以上规定，以前年度的工资储备金使用要按照相关规定，不能转变随意用途。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！