会计实务：合并会计报表固定资产交易特例的会计处理.doc

合并会计报表固定资产交易特例的会计处理

在编制合并会计报表时，内部固定资产交易可能有三种情形：一是从一方的固定资产转为另一方的固定资产；二是从一方的商品转为另一方的固定资产；三是从一方的固定资产转为另一方的商品，。大多数教材主要是针对第一种情况作抵销处理，而对第二和第三种情况很少涉及。由于第三种情况极少发生，，本文试对第二种情况的会计处理作一分析。
一方的商品转为另一方的固定资产，在编制合并会计报表时应作以下抵销处理(假设固定资产是作为管理用固定资产，折旧费用记入“管理费用”科目)：
1．发生当期的抵销处理。业务发生时抵销分录为：借：主营业务收人(销售方内部收入)；贷：主营业务成本(销售方内部成本)，固定资产原价(内部未实现销售利润)。当年折旧的抵销分录为：借：累计折旧(内部未实现销售利润)；贷：管理费用(内部未实现销售利润分摊的当年折旧额)。
2．第二年及以后年度的抵销处理。借：期初未分配利润(内部未实现销售利润)；贷：固定资产原价(内部未实现销售利润)。借：累计折旧(内部未实现销售利润分摊的当年及以前年度折旧额)；贷：管理费用(内部未实现销售利润分摊的当年折旧额)，期初未分配利润(内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额)。
3．固定资产清理时的抵销处理。
(1)期满报废的抵销处理。借：期初未分配利润(内部未实现销售利润分摊的当年折旧额)；贷：管理费用(内部未实现销售利润分摊的当年折旧额)。
(2)超期报废的抵销处理。①期满当年：借：期初未分配利润(内部未实现销售利润)；贷：固定资产原价(内部未实现销售利润)。借：累计折旧(内部未实现销售利润分摊的当年及以前年度折旧额)；贷：管理费用(内部未实现销售利润分摊的当年折旧额)，期初未分配利润(内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额)。②超期使用期间抵销处理：借：累计折旧(内部未实现销售利润)；贷：固定资产原价(内部未实现销售利润)。③报废时，不需作抵销处理。
(3)提前报废或提前变卖的抵销处理。借：期初未分配利润(内部未实现销售利润)；贷：营业外收入(内部未实现销售利润)。借：营业外收入(内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额)；贷：期初未分配利润(内部未实现销售利润分摊的以前年度折旧额)。借：营业外收入(内部未实现销售利润分摊的当年折旧额)；贷，管理费用(内部未实现销售利润分摊的当年折旧额)。 (