会计实务：所得减免中的“合理分摊期间费用”应如何理解.doc

所得减免中的“合理分摊期间费用”应如何理解企业所得税法实施条例第一百零二条规定：“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。”所得减免类项目要求企业从事不同税收待遇项目时，应单独核算，并应合理分摊期间费用。很多项目在单行文件中又进行了强调，比如农、林、牧、渔减免税，公共基础设施项目减免税，技术转让所得减免税，清洁发展机制项目减免税，节能服务项目减免税。由此可见，所得减免类项目对合理分摊期间费用的重视程度，但这也是最棘手的。期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，很难归集到具体的产品，比如广告费、业务招待费等。由于期间费用没有一个明确的归属，往往是出于企业经营管理以及提升整体效益的需要，为了防止企业以分摊期间费用为名，行逃避税负之实，所以明确规定可以在税前扣除的期间费用必须是合理分摊的费用。但何为“合理”没有明确，有的按照收入比例进行分摊、有的按照资产比例进行分摊、有的索性税企双方商定一个比例进行分摊，因此容易产生争议。2008版企业所得税年度纳税申报表附表五税收优惠明细表只需填写所得减免金额，看不出所得减免项目的收入、成本以及费用是如何分摊的，企业一般需要另附说明。2014版企业所得税年度纳税申报表A107020所得减免优惠明细表不但增加了“项目收入”“项目成本”，还加入了“应分摊期间费用”（第4列），填报说明中，“第4列应分摊期间费用：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。”填报说明给出了“投资额、销售收入、资产额、人员工资等”合理计算分摊比例的方法，可供参考。每一种方法都是合理的，应根据企业实际情况进行选择。总之，税企双方应充分协商，选择合适的分摊方法，避免争议。同时须注意，分摊比例一经确定，不得随意变更。