会计实务：准予扣除的借款利息应如何计算.doc

准予扣除的借款利息应如何计算

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，纳税人生产、经营期间，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 我市管辖的一户中央级企业，1998年5月经当地有关金融部门批准，向该厂职工发行了三年期债券，年利率略低于当时银行同类、同期贷款利率。2001年3月、该厂向职工支付债券本金和利息，这时的银行同期、同类利率已较1998年有大幅度下降，请问：该厂计算2000年应纳税所得额时，准予扣除的利息应按1998年，还是按2000年的同类、同期贷款利率计算?为什么?
答：“纳税人生产、经营期间，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除”的含义是，企业当年发生的利息支出，在不超出当年按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额时可予以扣除。
据此，该企业在计算缴纳2000年度企业所得税时，实际发生的利息支出(按照1998年发行时约定的，低于当年金融机构同类、同期贷款利率计算的利息)，高于按照2000年同类、同期贷款利率计算的利息额，超出部分不得在税前扣除，应相应调整应纳税所得额。
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