会计实务：因贸易战加征关税-出口美国的货物退运可否免缴进口税？.doc

因贸易战加征关税，出口美国的货物退运可否免缴进口税？

中美贸易战开打1个多月以来，纳入加征关税范围的货物越来越多，许多中国出口商在货物已经运抵美国时，才发现关税涨了，美方选择弃货了。万般无奈之下，中国出口商只得安排货物退运回中国，以尽可能地减少损失。但在货物退运到中国时，另一个让人头疼的问题出现了：从美国退运的出口货物，还要缴纳进口环节的关税、增值税以及消费税（以下合称进口税）吗？
一、中国海关法的现行规定
《中华人民共和国进出口关税条例》第四十三条规定，“因品质或者规格原因，出口货物自出口之日起1年内原状复运进境的，不征收进口关税。”《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（海关总署第240号令）》第五十五条规定，“因品质或者规格原因，出口货物自出口放行之日起1年内原状退货复运进境的，纳税义务人在办理进口申报手续时，应当按照规定提交有关单证和证明文件。经海关确认后，对复运进境的原出口货物不予征收进口关税和进口环节海关代征税。”因此，已经出口的货物复运进境要免征进口税的，必须符合两个条件：一是退运是因为品质或规格原因；二是要在出口货物要自出口放行之日起1年内原状退货复运进境。
对于“品质或者规格原因”，海关历来是从严把握的。要证明已出口货物具有品质或者规格原因，通常需要提供商检机构出具的检验报告，仅仅是因为关税增加而导致的买家弃货，并不属于“品质或者规格原因”，因此在复运进境时要缴纳进口税。这对于未收到货款又蒙受了运费损失的出口商来说，无疑是雪上加霜。但税法就是这样规定的，复运进境的货物，要享受免征进口税的待遇，就必须证明退运是因为“品质或者规格原因”。“品质或者规格原因”是一个非常有争议的话题。对于什么情形属于“品质或者规格原因”，纳税人与海关之间往往存在争议。
海关总署曾以批复的形式对“品质或者规格原因”的含义予以澄清。《海关总署关于错发货物税收问题的批复（2013年10月25日署税函〔2013〕321号）》（以下简称《批复》）规定，“北京海关：《北京海关关于对错发货物的情况进行认定的请示》（京关税〔2013〕602号）收悉。经研究，为提高海关执法统一性，现就有关问题批复如下：《中华人民共和国进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》中所称“品质或规格原因”是指货物本身存在质量缺陷或者货物的规格、型号、成分、含量、技术指标等，与买卖双方在交易合同或协议中约定的品质或规格要求不符。对于错发货物情形，同意你关意见，货物错发导致其实际品质和规格与合同规定不符，可以归入“品质或规格原因”范畴，并据此认定相关进出口货物是否应征税或退税。此复。”
《批复》明确了“发错货”属于“品质或者规格原因”。但在澄清个案的同时，《批复》却又带来了更多的纳税争议。《批复》客观上排除了要证明“品质或者规格原因”就必须提交检验检疫证明的传统执法标准，确认在没有检验检疫证明的情况下，也可能认定“品质或者规格原因”。外贸当中退货的具体原因千差万别，要事先准确地判断是否属于“品质或者规格原因”，是否可享受免缴进口税的待遇，确实不是一件容易的事情，由此也带来了更多的关企争议。
二、对外贸出口商的操作建议
面对不断加剧的中美贸易纠纷，因美国买家弃货而引发的退运将会越来越多地出现。对于中国出口商来说，应当如何规避风险呢？
第一，实时了解美国加征关税的商品范围。由于关税处于动态过程中，出口商必须实时了解美国对中国商品加征关税的范围。具体情况可以查询美国贸易代表处（s://ustr.gov/）或美国国际贸易委员会（s://.usitc.gov/）官方网站。
在获悉关税已经增加或者可能增加的情况下，中国出口商应当主动与美国进口方沟通协商，如果美国进口方无意履行合同的，则应当尽早解除合同；如果美国进口方坚持中方履约，则尽可能以加收定金或者预付款的方式，降低自身风险。当然，商业上是否可行，应视具体的交易情况而定。
第二，在货物已经出口而遭遇弃货时，中国出口商应当在判定退运复进境成本的情况下做出抉择。
如果能够取得检验检疫证明，或者能够证明属于发错货的，则属于中国海关认可的“品质或者规格原因”，在复运进境时可以免缴进口税。中国出口商在退运之前，应当着手准备相关的证明材料。
如果无法取得检验检疫证明，又不属于发错货的情形，则复运进境时要缴纳进口税。在作出退运决定之前，中国出口商一定要将进口税作为成本考虑进去。如果不合算的话，我们建议直接在美国销毁货物，不要再安排退运，以免损失扩大。
第三，要注意退运货物的物流安排与货物保管。根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（海关总署第240号令）》的规定，要享受免缴进口税待遇，除了因为“品质或者规格原因”之外，还必须“自出口放行之日起1年内原状退货”。因此，中国出口商如果要在退运复进境时享受免缴进口税待遇，必须保证货物自出口放行之日起1年内复进境，同时出口货物保持原状。

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