会计实务：如何归集和分配低值易耗品费用.doc

如何归集和分配低值易耗品费用 低值易耗品是指单位价值低、并且容易损耗的物品。低值易耗品包括一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、生产过程中周转使用的包装容器等。 低值易耗品和固定资产一样属于劳动资料，能多次参加生产过程，并在使用过程中何持原有的实物形态，其价值随着实物的磨损逐渐转移到产品成本中去。但是，由于低值易耗品品种多，数量大，单价低，使用时间短，在核算上将低值易耗品归为流动资产进行核算。 低值易耗品在采购、入库方面与材料的核算相同，但是，由于低值易耗品从仓库发交使用单位，至报废以前的整个使用过程中，一直保持原有的实物形态，因此其价值应采用一定的摊销方法计入产品成本中，从当期的收入中得到补偿。 为了进行低值易耗品收入、发出、摊销、结存的总分类核算，应设置“低值易耗品”总账科目，并按低值易耗品的类别、品种、规格等设置明细科目，进行明细核算。 低值易耗品与材料一样，既可按实际成本计价进行日常核算，也可按计划成本计价进行日常核算。低值易耗品在领用之后，其价值可以一次转移、也可以分次转移给受益对象，相应的核算方法也有多种，主要包括一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等。 （1）一次摊销法 一次摊销法是指在领用低值易耗品时，按用途将其全部价值一次转移给受益对象。如果是生产车间一般消耗领用，将其价值计入“制造费用”科目；如果是管理部门领用，将其价值计入“管理费用”。 一次摊销法适用于一次领用数量少、单位价值低、使用期限短、比较容易损耗的低值易耗品。 例1：新大工厂的一车间工人领用工作服10件，每件10元；另外，厂部办公室领用招待用的杯子3个，每个2元。 编制会计分录如下： 借：制造费用100 管理费用6 贷：低值易耗品106 采用这种方法，当低值易耗品发出后，就从账面上将其价值转移，使得低值易耗品的实物变成了账外财产，因此应加强其实物管理，防止丢失和浪费。 （2）分期摊销法 分期摊销法，是指将低值易耗品的价值分若干期转移给受益对象。这种方法的优点是使各月份的费用负担比较均衡，适用于单位价值比较高，使用期限比较长的低值易耗品，其摊销期限一般不超过12个月。领用低值易耗品时： 借：待摊费用（摊销期限在1年以下） 长期待摊费用（摊销期限在1年以上） 贷：低值易耗品 分月摊销时： 借：制造费用（或管理费用等） 贷：待摊费用（或长期待摊费用） 例2：新大工厂的一车间领用低值易耗品一批，实际成本12000元，预计使用期限一年。 编制领用和每月摊销时的会计分录如下： 领用时，借：待摊费用12000 贷：低值易耗品12000 每月摊销时，借：制造费用1000 贷：待摊费用1000 （3）五五摊销法 五五摊销法是指在领用低值易耗品时先摊销其价值的一半，到报废时，再摊销价值的另一半（应扣除残值）。这种方法的优点是，在低值易耗品报废之前账面上保持其价值的一半，不会造成账外财产，有利于加强低值易耗品的实物管理。这种方法适用于每月领用、报废比较均衡的低值易耗品。 在五五摊销法下，应在“低值易耗品”总账科目下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行低值易耗品的库存、领用及摊销的核算。 例3：新大工厂8月一车间领用低值易耗品一批，实际成本10000元；同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批，其实际成本为3000元，报废时的残料价值200元，残料已入库。 采用五五摊销法编制本月份的有关会计分录如下： （1）本月领用低值易耗品时： 借：低值易耗品在用低值易耗品10000 贷：低值易耗品在库低值易耗品10000 （2）摊销本月领用的低值易耗品价值的一半： 借：制造费用5000 贷：低值易耗品低值易耗品摊销5000 （3）本月报放心以前月份领用的低值易耗品时，扣除残料价值后摊销其另一半的价值： 借：制造费用1300 原材料200 贷：低值易耗品低值易耗品摊销1500 （4）注销已报废的低值易耗品的账面价值： 借：低值易耗品低值易耗品摊销3000 贷：低值易耗品在用低值易耗品3000 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！