会计政策变更九步实操入门.doc

会计政策变更九步实操入门随着我国对市场经济结构等相关政策的调整，作为会计调整重点之一的会计政策变更也愈加重要。依照有关规定，会计政策一般指对“会计确认”的制定或选择，对“计量基础”及“列报项目”的指定或选择。而其相应的变更就是会计政策变更。现结合实例，进一步理清会计政策变更的九步实操思路。案例：甲企业206年1月5日对乙企业投资。其投资占乙企业表决权资本的20%‚对乙企业无重大影响且该股权在证券市场中无报价，故采用成本法核算。由于乙企业股权结构的变化，从209年起甲企业对乙企业具有重大影响‚甲企业从当年开始将对乙企业投资的核算方法由成本法改为权益法。按成本法核算该项长期股权投资‚初始投资成本为1000万元。假设乙企业206年、207年和208年实现净利润分别为500万元、700万元和800万元。甲企业207年和208年分到现金股利分别为70万元和80万元。甲企业所得税率为25%。假设因为特殊原因‚乙企业所得税率为15%。甲企业按净利润的10%提取法定盈余公积金。根据题意，实操中应该采取9个步骤，对甲企业的进行相应财务处理如下（计算结果均四舍五入)。第一步，计算甲企业当初如按权益法核算下的各年投资收益：投资表决权比例对方净利润（注：甲占乙表决权资本的20%，乙分别于2006年、2007年和2008年实现净利润分别为500万元、700万元和800万元）：则甲应实现的投资收益分别是：2006年：50020%=100万元；2007年：70020%=140万元；2008年：80020%=160万元第二步，确定成本法下各年投资收益：根据题意，当初按成本法下，甲收到现金股利分别是2007年70万元，2008年80万元。第三步，计算甲企业税前差异：权益法下投资收益-成本法下投资收益：2006年：100-0=100万元2007年：140-70=70万元2008年：160-80=80万元第四步，计算甲因会计政策变更对所得税影响：其中，所得税影响额计算过程如下（注：甲企业所得税率25%，乙企业得税率15%）：2006年将税前差异100万元，按15%的税率换算成乙企业的税前利润为:税前利润为：1000000/(1-15%)=1176471元计算所得税影响额为：1176471(25%-15%)=117647元税后差异=税前差异-所得税影响则2006年的税后差异为：1000000-117647=882353元同理：2007年将税前差异70万元，按15%的税率换算成B公司的税前利润为:税前利润为：700000/(1-15%)=82352元计算所得税影响额为：823529(25%-15%)=82353元税后差异=税前差异-所得税影响2007年的税收差异为：700000-82353=617647元2008年将税前差异800000元，按15%的税率换算成B公司的税前利润为:税前利润为：800000/(1-15%)=941176(元)计算所得税影响额为：941176(25%-15%)=94118元税后差异=税前差异-所得税影响2008年的税收差异为：800000-94118=705882元第五步，计提法定盈余公积的数额为税后差异的10%，即：2006年：88235310%=88235元2007年：61764710%=61765元2008年：70588210%=70588元第六步，计算未分配利润的数额为税后差异与法定盈余公积的差。即：2006年利润：882353-88235=794118元2007年利润：617647-61765=555882元2008年利润：705882-70588=635294元综上，第一步至第六步计算的会计政策累积影响数汇表如下：会计政策累积影响数表（见表1）第七步，账务处理如下（单位：万元，下同）。调整会计政策变更累积影响数:借:长期股权投资股票投资(损益调整)250贷:应交税费应交所得税29.41利润分配未分配利润220.59调整利润分配:借:利润分配未分配利润22.06贷:盈余公积法定盈余公积22.06第八步，计算调整报表涉及项目。其中，资产类调增：如调整“长期股权投资”：调整前：1000万元（初始投资）调整数：100+70+80=250万元调整后：1000+250=1250万元负债类调增：如本例“应交税费”调整前：0调整数：117647+82353+94118=29.4118万元所有者权益类：调整“盈余公积”，即三年共调整盈余公积为22.0588万元。调整“未分配利润”，即三年共调整未分配利润为198.5294万元。调整后平衡关系：负债类+所有者权益类=资产类即：29.4118+22.588+198.5294=250万元第九步：附注及披露甲企业2006年1月5日对乙企业的投资额占B公司表决权资本的20%‚对乙企业无重大影响‚采用成本法核算。由于乙企业股权结构的变化，从209年起甲企业对乙企业具有重大影响，甲企业从209年开始将对乙企业投资的核算方法由成本法改为权益法‚并对此会计政策变更采用追溯调整法处理。该项会计政策变更的累积影响数为2205882元，分别调增2009年初资产负债表中的盈余公积220588元和未分配利润1985294元。