个人取得两处及以上所得如何申报个税？.doc

个人取得两处及以上所得如何申报个税？从境内两处或以上地方取得的工资、薪金所得，企业和个人如何申报个税？这个问题，税法规定的很明确：中华人民共和国个人所得税法第八条规定：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。中华人民共和国个人所得税法实施条例第三十九条规定：纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。解析：企业和个人的具体申报方法一、企业的申报方法：1个人取得两处及以上工资、薪金所得的企业属于雇佣单位和派遣单位关系。参考国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）第三条关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题规定：为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法法规减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。然而遗憾的是，2016年上线的金三申报系统，截至目前，不能解决派遣单位不扣减起征点3500元直接全额计算个人所得税的申报问题。因此在实务中，雇用单位在申报时按照税法规定扣减3500元及其他相关费用后计算申报个税，派遣单位在申报时只扣减3500元，然后计算申报个税。但愿后期的申报系统会进行相应调整，使政策规定和申报系统能够完美衔接。2个人取得两处及以上的工资、薪金所得的企业不属于雇佣单位和派遣单位关系，互不了解。企业无法洞悉个人在其他单位的收入状况，因此可以根据其在本企业的收入状况，按照税法规定的扣除标准，自行为其完成个人所得税的全员全额申报，无需理会纳税人的其他地方的所得。二、个人的申报方法：根据个人所得税自行纳税申报办法（国税发2006162号）第二条第（二）项规定：“从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，应当按照本办法的规定办理纳税申报。”第三条第二款规定：“本办法第二条第二项至第四项情形的纳税人，均应当按照本办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。”第十一条第（一）项规定：“从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。”个人取得两处及以上工资、薪金所得，应固定一处单位，携带个人身份证及复印件、发放工资、薪金的合同及发放证明，于每月15日前，自行向固定好的单位所在地税务机关合并申报个人所得税，多退少补。案例：实务解析孙某受A公司委派，在B公司任职，A公司每月发放3000元工资给陈某，B公司每月发放给孙某工资4500元。期间，孙某自行应聘在C公司进行工作，每月取得薪水3800元。不考虑其他扣除项，A、B、C公司以及孙某应如何进行所得税个人申报？一、A、B公司属于雇用单位和派遣单位，按解析：1A单位属于派遣单位，全员全额申报个人所得税时，对于孙某所得，不扣减费用，直接确定适用税率，计算个人所得税。：300010%-105=195元；2B公司属于雇用单位，全员全额申报个人所得税时，对于孙某所得，应扣减3500元后，计算个人所得税：（4500-3500）3%=30元；二、C公司无法获知孙某在其他公司的工资薪金所得，因此全员全额申报个人所得税时，对于孙某所得，应扣减3500元后，计算个人所得税：（3800-3500）3%=9元；三、孙某取得三处工资薪金所得后，应固定一处自行合并申报个人所得税，并不得随意变更申报地址。孙某收入=（4500+3000+3800）=11300元；孙某应缴个税=（11300-3500）20%555=1005元；孙某应补缴个税=1005-（195+30+9）=771元。以上是正确的处理方法，然而由于金税三期个税申报的设置问题，目前只能根据具体情况修正处理方法。四、切合目前个税申报系统的处理方法：1A单位全员全额申报个人所得税时，孙某所得不足3500元，没有个税产生。2B公司全员全额申报个人所得税时，对于孙某所得，应扣减3500元后，计算申报个人所得税：（4500-3500）3%=30元；3C公司申报个人所得税时，对于孙某所得，应扣减3500元后，计算个人所得税：（3800-3500）3%=9元；4孙某取得三处工资薪金所得后，应固定一处自行合并申报个人所得税，并不得随意变更申报地址。孙某收入=（4500+3000+3800）=11300元；孙某应缴个税=（11300-3500）20%555=1005元；孙某应补缴个税=1005-（30+9）=966元。实务：报表填制一、企业报表的填制。企业根据各自公司的个税计提情况，填制“正常工资薪金申报表”申报企业员工个税。二、孙某自行选择A公司所在地税务机关，进行合并申报，申报表如下填制（申报表格式各地有不同）：延伸阅读：其他需要合并申报的个人所得税项目根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第三十九条规定，除了个人取得多处工资、薪金所得需要合并申报个税外，还有个人取得的以下所得需要进行合并计算申报个人所得税，具体计算申报方法同工资、薪金所得计算申报方法类似：一、个体工商户的生产、经营所得；二、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。