会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理.doc

会计处理借款费用（利息）资本化的会计处理新企业会计准则17号借款费用与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8，按年支付利息，到期还本；于2006年12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为6，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8，市场年利率为6，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。分析：某公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。会计处理：2007年借款利息费用总额=100008+2000620008+200010612=1180（万元）债券应计利息=20008=160（万元）债券实际利息费用=21006=126（万元）溢价摊销额=160-126=34（万元）1.1月1日：发行债券：借：银行存款20790000在建工程办公楼210000贷：应付债券债券面值20000000应付债券利息调整1000000支付印刷费：借：在建工程办公楼2000贷：银行存款2000支付工程款：借：在建工程办公楼15000000贷：银行存款15000000进行暂时性债券投资：借：交易性金融资产成本5000000贷：银行存款50000002.7月1日：借人专门借款：借：银行存款20000000贷：长期借款20000000收回暂时性债券投资：借：银行存款5150000贷：交易性金融资产成本5000000投资收益150000支付工程款：借：在建工程办公楼30000000贷：银行存款300000003.10月1日：支付工程款：借：在建工程办公楼10000000贷：银行存款100000004.12月31日：计算专门借款利息资本化金额=21006+200010612-500O.56=211（万元）计算一般借款利息资本化金额：一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（4500-4000）612+1000312=500（万元）一般借款资本化率=（20006+100008）（20001212+100001212）=7.67一般借款利息资本化金额=5007.67=38.35（万元）公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额=211+38.35=249.35（万元）借：在建工程办公楼2493500财务费用8966500应付债券利息调整340000贷：应付利息1600000长期借款应计利息10200000借：固定资产办公楼57705500贷：在建工程办公楼57705500（作者单位：牡丹江医学院、黑龙江林业职业技术学院）