[企业所得税]-外资企业所得税节税的会计处理.doc

企业所得税 外资企业所得税节税的会计处理一、季度预缴所得税税额的会计处理计算季度应预缴所得税税额，以全年计划利润或上年度实际利润为依据，其计算公式如下：季度应预缴所得税税额全年计划利润额14税率或者上年度实际利润额14税率季度应预缴地方所得税税额季度应纳税所得额地方所得税税率例1.某中外合营企业，1994年计划全年获利润16000000元，计算该企业l季度预缴所得税和地方所得税税额（税率分别为30，3）如下：一季度应预缴所得税税额1600000014301200000一季度应预缴地方所得税税额16000000143120000季度预缴所得税的帐务处理为，企业按季预缴所得税，应先记入“预交所得税”科目，即在预缴时作，借记“预交所得税”，贷记“银行存款人民币户”的分录。例1的会计分录为：借：预交所得税1320000贷：银行存款人民币户1320000（1200000十1200001320000）二、年终汇算清缴所得税的帐务处理外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得。例2.某外国企业全年外币所得为300万美元，其中210万美元已在各季预缴所得税款时按当时的外汇牌价折合人民币16900000元，四个季度已预缴所得税款人民币（含地方所得税）5577000元。在汇算清缴时，应就未缴税的外币90万美元，按年终最后一月的外汇牌价1：8.5，折合人民币7650000元计算补缴所得税。全年折合人民币的所得额16900000十765000024550000（元）全年应纳所得税额（含地方所得税）24550000338101500（元）汇算清缴应补税额8101500-55770002524500（元）作冲减应交所得税和补交差额的分录：（1）借：应交税额应交所得税5577000贷：预交所得税5577000（2）借：应交税金应交所得税2524500贷：银行存款2524500三、再投资退税的帐务处理外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，且期限不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，可允许退税。（一）在一般情况下，退还再投资部分已纳所得税税额的40。再投资退税计算公式：再投资退税额=再投资额/（1-综合税率）税率退税率（二）企业在享受减税待遇期间，其再投资退税额计算公式如下：再投资退税额=再投资额/（1-综合税率减征率）税率减征率退税率再投资退税的会计分录如下借：银行存款贷：应交税金应交所得税四、预提所得税的帐务处理对我国境外的外国企业征收的预提所得税，按收入全额计征，采用20的比例税率，由支付单位扣缴税款。例3.某外国企业在我国境内没有设立机构而有来源于我国的股息、利息、租金、特许权使用费共计340000元，则该项所得的支付者应扣缴预提所得税税额如下：应扣缴额3400002068000（元）预提所得税的会计分录如下：借：利润分配68000贷：应交税金预提所得税68000实际交纳时会计分录为：借：应交税金预提所得税68000贷：银行存款68000五、外商投资企业合营期满产权转让清算净收益所得税的帐务处理外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照本法规规定缴纳所得税。其计算公式如下：清算净收益应交所得税清算损益贷方余额应纳所得税税率例4.某中外合营企业合同期满，按规定转让产权清算净收益。根据当前市场价格评定，原材料增值7120元，产成品增值4450元，清理费用2450元，计算其清算净收益应交所得税。应交所得税税额（7120十4450-2450）333009.6（元）其帐务处理规定如下：外商投资企业对现存财产物资的转让产权，要根据市场价格进行重估价。重估增值部分，贷记“清算损益”科目；减值部分记入“清算损益”借方。清算净收益将视同企业的利润交纳所得税，然后计入资本净额。那么例4的会计分录可表示为：借：清算损益3009.60贷：应交税金应交所得税3009.60