2014年所得税汇算清缴疑难点(二).doc

最全2014年所得税汇算清缴疑难点(二)8、问：上级工会返还的工会经费，是否作为企业应税收入缴纳企业所得税?答：对于地方总工会组织返还给企业的工会经费是不需要缴纳企业所得税的。因为总工会按照一定比例将工会经费返还给企业，其返还对象是企业的工会组织，并不是给企业的，且是作为企业工会的活动经费，属于专款专用，并按要求转至企业工会的账户。另外，在返还工会经费的账务处理上，如果企业专门设立了工会组织，并且单独核算，则返还的工会经费资金应当直接转为企业工会组织的收入，工会单独进行核算。如果企业规模较小，工会组织不健全，工会组织未单独进行核算的，那么返还的工会经费在账务处理上应借记：银行存款，贷记：其他应付款，企业若发生了工会活动经费可以直接从“其他应付款”中支付。9、问：承租企业取得被承租企业的收益，是否并计应纳税所得额?企业(承租企业)以支付租金方式整体租赁经营另一企业(被承租企业)，合同约定承租企业以被承租企业名义经营，且经营成果(税后利润)归属承租企业所有。租赁结束后，承租企业分回的收益是否应并计应纳税所得额?答：承租企业支付的租金可以按租赁期间税前扣除，分回的收益应作为应税收入。10、问：理财产品产生的收益应计入营业外收入还是冲减财务费用，是否作为核定征收企业收入总额的组成部分?答：不管是核定征收企业还是查账征收企业，购买理财产品取得的收益都是属于应税收入。11、问：餐饮企业A，通过发行消费卡在企业进行消费，目前，有多笔到期未消费的余额，企业所得税如何处理?建议应并计收入总额缴纳企业所得税，并计时间请市局予以明确。答：根据2012年9月27日中国人民银行公告第12号公布支付机构预付卡业务管理办法第八条规定，记名预付卡应当可挂失，可赎回，不得设置有效期。不记名预付卡不挂失，不赎回，本办法另有规定的除外。不记名预付卡有效期不得低于3年。发卡机构发行销售预付卡时，应向持卡人告知预付卡的有效期及计算方法。超过有效期尚有资金余额的预付卡，发卡机构应当提供延期、激活、换卡等服务，保障持卡人继续使用。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号)文件第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;3.收入的金额能够可靠地计量;4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。企业销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。增值税暂行条例第十九条规定增值税纳税义务发生的时间：销售货物或应税劳务，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。企业发行商业预付卡，在出售时已经收讫货款并开具了发票，按照增值税的相关规定，纳税义务已经发生应当确认增值税收入。企业所得税核算时，由于购买者没有实际领取货物，成本不可准确计量，遵循权责发生制原则和实质重于形式原则无法准确计量和核算，不应确认企业所得税的收入。根据上述规定和企业所得税法相关规定，企业应按照有关规定对预付卡进行管理和收入确认，超过约定有效期(约定短于3年的应按3年计算有效期)的不记名预付卡应自期满日期起确认为应税收入;所有记名预付卡、没有超过有效期或没有约定有效期的不记名预付卡，一般不应确认为应税收入，确有证据表明该笔预付卡属于“确实无法偿付的应付款项”的除外。12、问：村(经济合作社)取得的房屋出售收入是否缴纳企业所得税?答：企业所得税法第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”;第六条规定“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(六)租金收入”。因此，村(经济合作社)取得房屋出售收入，有企业所得税纳税义务。