所有权未发生转移也可视同销售.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!所有权未发生转移也可视同销售 编者按：实务中，视同销售既是重点，又是难点，最近不断有老师咨询视同销售有关业务，现与大家探讨货物所有权未发生转移也要视同销售。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。案例概况 吉祥商贸有限公司（以下简称吉祥公司，增值税一般纳税人）主要经营打印耗材，该公司2017年进行业务创新，与如意集团签订协议：自2017年10月，吉祥公司外购价值3台价值6万元的打印机，无偿提供给如意公司使用，如意公司必须在吉祥公司采购打印纸、油墨等打印耗材。问吉祥公司无偿提供打印机给如意公司使用是否缴纳增值税？税务分析 一、政策依据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令2008年第50号）。 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号 ）。 二、实务分析 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 根据以上规定，单位和个体工商户增值税纳税人视同销售货物，需要按规定申报缴纳增值税。 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 根据以上规定，营改增纳税人向其他单位或者个人无偿提供服务、或无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，应视同销售服务、无形资产或者不动产。 三、案例解析 根据案例资料：自2017年10月，吉祥公司外购价值3台价值6万元的打印机，无偿提供给如意公司使用。是否缴纳增值税呢？ 我们不妨先看看吉祥公司的采购打印机的会计处理： 借：固定资产 60000 贷：银行存款 60000 假如吉祥公司按3年对打印机进行折旧，则自2017年11月起会计处理如下： 借：管理费用-折旧费 1666.66 贷：累计折旧 1666.66 从以上分析不难看出，吉祥公司购置的打印机无偿提供如意公司使用，打印机的所有权仍然属于吉祥公司，未发生转移。如何缴纳增值税存在两种的观点。 观点01：不能按照视同销售货物申报销项税额。 根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）第四条规定，单位和个体工商户增值税纳税人视同销售的货物发生所有权的转移，就应作为视同销售申报增值税销项税额。 吉祥公司提供如意集团使用打印机，因打印机的所有权仍然属于吉祥公司，未发生转移，不能作为视同销售进行申报增值税销项税额。 观点02：应按照免费提供租赁服务视同销售申报销项税额。 根据财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）第十四条规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，应视同销售服务申报销项税额。 租赁是一种以一定费用借贷实物的经济行为，出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用，承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利，但物品的所有权不变，归在出租人所有。承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用（租金）。 因此，吉祥公司在保持所有权不变的前提下，将打印机的使用权无偿提供给如意公司，按财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的有关规定，应视同提供租赁服务，以17%的税率和市场租赁价格申报销项税额，缴纳增值税。 综上所述，观点01和观点02都有道理。 切记：虽货物所有权未发生转移，但营改增后也可能会做视同提供服务申报销项税额，缴纳增值税。 思考：王小二免费为吉祥公司安装电脑是否视同提供服务缴纳增值税？请说明你的观点和理由。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。