同时从事增值税和营业税应税劳务-进项税额这么抵扣？.doc

同时从事增值税和营业税应税劳务，进项税额这么抵扣？自2012年1月“营改增”在上海正式试点推开后，已有交通运输业、电信业等领域相继纳入改革范围。但是仍有建筑业等四大行业试点迟迟未落地。部分企业同时从事增值税和营业税应税劳务，兼营情况下，该如何抵扣进项税额呢？为方便读者理解，总结以下：一、专门用于增值税应税项目企业接受营改增应税服务专门用于增值税应税项目，并取得专用发票或其他抵扣凭证，均可以抵扣进项税额。如：设计公司因设计业务的开展，支付的咨询费用、广告宣传费、软件服务费、商标代理费等。二、专门用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费企业接受增值税应税服务专门用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费等，上述业务即使取得增值税专用发票，不可以抵扣进项税额。如：支付土地测量费，属于营改增范围的“鉴证服务”，但由于用于非增值税应税项目，不能抵扣进项税。三、同时用于增值税应税项目和非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费企业在日常经营过程中购入办公用品、固定资产、接受增值税应税服务，同时用于增值税应税项目和非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费，无法准确划分不可抵扣的部分，可根据具体业务内容进行判断处理：1.购入固定资产和接受专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁服务，全额抵扣进项税额上述项目如果“专门”用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费时，不能抵扣其进项税额。共用则可全额抵扣。2.其他无法划分的进项税额，按收入比例抵扣进项税额除了固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁以外的业务无法准确划分用途，如购买办公用品、支付水电费、汽车油费、支付审计咨询费，取得增值税专用发票，可按照收入比例抵扣，不得抵扣的进项税额的公式如下：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）参考：增值税暂行条例第十条、财税2013106号文附件1第二十四至二十六条、光说有点空洞，来个案例分析吧此处应有分界线A公司2014年9月取得品牌使用费收入400万元，租金及利息收入100万元；支付商标代理费100万元，广告宣传费5万元；发生无法准确划分用途的费用：购入小汽车30万元，支付办公费10万元，汽车修理费5万元；购入饭堂用桌椅3万元，上述业务为不含税价且可取得一般纳税人开具的增值税专用发票。1)商标代理费可抵扣的进项税额=1006%=6万元；2)广告宣传费可抵扣的进项税额=56%=0.3万元；3)购置小汽车可抵扣的进项税额=3017%=5.1万元；4)无法划分的全部进项税额=（10+5）17%=2.55万元；不得抵扣的进项税额=2.55100（400+100）=0.51元购入饭堂用桌椅属于用于集体福利，进项税额不能抵扣5)8月可抵扣的进项税额=6+0.3+5.1+2.55-0.51=13.44万元；6)8月应缴纳增值税=400*6%-13.44=10.56万元理道建议：财务人员在采购时无法判断业务用途时，可全额抵扣税额，待确定用途后再将已抵扣的进项税额转出，避免错过180天认证期限导致多缴税。当然也不能因为进项税额过少就全额抵扣，毕竟少缴税有风险