长期借款相关业务的会计核算.doc

长期借款相关业务的会计核算
（1）长期借款取得的核算
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款一一本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
【例】某工业企业于2005年10月30日从银行借入资金5000000元，借款期限为3年，年利率为6%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。该企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款4950000元，另支付运杂费及保险等费用50000元，设备已于当日投入使用。
①取得借款时，应作会计分录如下：
借：银行存款5000000
贷：长期借款——本金5000000
②支付设备款和运杂费、保险费时，应作会计分录如下：
借：固定资产5000000
贷：银行存款5000000
（2）长期借款利息的核算
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的实际利息费用，应当记入有关资产或成本、费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，差额计入“长期借款——利息调整”。
【例】承上例，该企业于2005年12月31日计提长期借款利息。应作会计分录如下：
借：财务费用50000
贷：长期借款——应付利息50000
其中，计提的长期借款利息=5000000×6%×2÷l2=50000（元）
另外，2006年1月至2008年9月每月月末计提利息的会计分录同上。
（3）长期借款归还的核算
企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款——本金”科目，按已计提的利息，借记“应付利息”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”，应按归还的金额，贷记“银行存款”科目，差额借记“在建工程”“财务费用”“制造费用”等。
【例】承上例，2008年10月30日，该企业偿还该笔银行借款本息。应作会计分录如下：
借：财务费用25000
长期借款——本金　5000000
——应付利息　875000
贷：银行存款　5900000
本例中，2005年10月30日至2008年9月31日，该企业已经计提的利息为875000元，应借记“长期借款——应付利息”科目，2008年10月应当计提的利息25000元，应借记“财务费用”科目，长期借款本金5000000元，应借记“长期借款——本金”科目；实际支付的长期借款本金和利息5900000元，贷记“银行存款”科目。