核定征收企业取得投资收益的会计处理.doc

核定征收企业取得投资收益的会计处理【问】某企业核定征收企业所得税，当年除经营收入外还从被投资企业取得一笔税后投资收益，请问税务上应如何处理？【解答】企业所得税核定征收办法（试行）（国税发200830号）规定：（1）税务机关应根据纳税人的具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。（2）具有下列情形之一的，核定其应税所得率：能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。（3）用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额适用税率；或：应纳税所得额=应税收入额应税所得率；或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）应税所得率。该办法中没有明确“应税收入额”的概念。按照中华人民共和国企业所得税法（以下简称“企业所得税法”）及其实施条例的相关规定，我们理解为，应税收入额收入总额+不征税收入+免税收入。企业所得税法明确规定，（1）不征税收入是指：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。（2）企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。综合上述分析，我们认为对核定征收率的企业的应税收入额中应不包含符合规定的不需要补税的投资收益。