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取得税务机关拨来的“三代”手续费都能免税吗？
某企业为增值税一般纳税人，近日取得主管税务机关拨来的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款的手续费收入31800元，企业财务人员认为上述“三代”手续费收入应该全部免税，不用再申报纳税。账务处理如下：
取得手续费时：
借：银行存款31800
贷：营业外收入31800
支付给2名办税人员奖励每人4000元：
借：管理费用8000
贷：银行存款8000
笔者认为，这样处理不妥，“三代”手续费不是全部免税的“幸福账单”。
“三代”手续费应确认收入
《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）第六条规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。
《企业会计准则第14号——收入》第十条规定，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。第十一条规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
“三代”手续费是企业提供了一定劳务后取得的收入。企业只要正常履行了代扣代缴、代收代缴、受托代征义务，该经济利益就可以确定获得。根据财行〔2005〕365号文件第二条规定的“三代”税款手续费支付比例，该经济利益当然是可以计量确定的，因此它符合劳务收入的确认原则。因此，对于“三代”手续费收入，应记入“其他业务收入”科目，有关开支和支付给办税人员的奖励支出，应记入“其他业务支出”科目。
增值税、企业所得税的处理
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》中的范围列举，“三代”手续费收入虽然没有正列举，笔者认为应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”，属于缴纳增值税范围，适用税率为6%。因此，企业收到“三代”手续费收入，还应按照“代理服务”6%的税率申报缴纳增值税。
《企业所得税法》第六条规定，企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，该企业取得的手续费收入作为应税收入，计入纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，应申报缴纳企业所得税。
个人办理代扣代缴税款手续费免个税
《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税[1994]20号）规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。因此，暂免征收个人所得税的所得，也仅限于个人办理代扣代缴税款按规定取得手续费所得。
企业应进行会计差错调整：
借：营业外收入31800
贷：其他业务收入——“三代”手续费30000
应交税费——应交增值税（销项税额）1800
如果支付给办税人员的奖励支出，属于个人办理代扣代缴税款，按规定取得手续费所得，可以不代扣代缴个人所得税。
会计差错调整：
借：其他业务支出——支付奖励8000
贷：管理费用8000。