【汇算清缴实务】交易性金融资产持有期间的财税处理实务.doc

【汇算清缴实务】交易性金融资产持有期间的财税处理实务一、交易性金融资产持有期间的会计处理交易性金融资产持有期间的会计处理，详见表-1：二、交易性金融资产持有期间的税务处理交易性金融资产作为一项投资性资产，在持有期间要区分不同情况进行税务处理，情况不同税务处理结果也不同。详情见表-2：三、税会差异分析及纳税调整与所得税申报以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间，会计与税务的差异体现在持有期间的投资收益与公允价值变动损益。持有期间交易性金融资产的投资收益，会计处理时计入当期损益（投资收益），税务上可能是免税的；对于资产负债表日公允价值变动，会计上是记入当期损益（公允价值变动损益），而税务方面却是计税基础不变。【实务案例】2015年2月2日怀文公司老板看股票不错，让公司财务经理老彭通过上海证券交易所购买了A公司的股票100000股，以银行存款支付投资款916000元，其中含有6000元相关手续费，准备短期持有。2015年12月31日该股票的收盘价为10元/股。2016年3月3日，A公司宣告发放现金股利，怀文公司应收8000元（已收到）。【问题一】怀文公司2015年12月31日的账务处理。【问题二】怀文公司2015年度涉及A公司股票公允价值变动的所得税申报。【问题三】怀文公司2016年度涉及A公司股票股利收益的账务处理及所得税申报解答：（一）2015年12月31日的会计处理借：交易性金融资产公允价值变动90000.00贷：公允价值变动损益90000.00（二）怀文公司2015年度涉及A公司股票公允价值变动的所得税申报由于公允价值变动90000元在税务方面并不能改变计税基础，所以应调减90000元。填报A105000纳税调整项目明细表（如图：表-3）（三）怀文公司2016年度涉及A公司股票股利收益的账务处理及所得税申报1.会计处理：借：应收股利8000.00贷：投资收益8000.00借：银行存款8000.00贷：应收股利8000.00由于怀文公司持有A公司股票满足连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票达到12个月，其取得的投资收益可以免税。因此，8000.00元的股利收益属于免税收入。所得税填报：第一步：填报A107011符合条件的居民之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（见表-4）。第二步：填报A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（见表-5）。