国债利息如何进行财税处理.doc

国债利息如何进行财税处理国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。我国一直对企业取得国债利息收入实行免征企业所得税的税收优惠。随着我国市场经济的发展，企业未到期前转让国债的行为越来越普遍。国家税务总局在2011年发布了第36号公告，从国债利息收入的税务处理、国债转让收入的税务处理、国债成本的确定、国债成本的计算方法等四个方面较为完整的规范了国债利息收入及转让所得或损失的纳税处理问题。一、政策依据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例、国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011年第36号）二、企业所得税税务处理1国债利息收入税务处理问题（1）国债利息收入时间确认从发行者取得的国债利息收入：应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。转让国债：应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。（2）国债利息收入计算企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数国债金额：按国债发行面值或发行价格确定适用年利率：按国债票面年利率或折合年收益率确定持有天数：可按平均持有天数计算确定。（3）国债利息收入免税问题持有至到期：全额免征企业所得税。到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债：其按上述第2点计算的国债利息收入，免征企业所得税。2关于国债转让收入税务处理问题（1）国债转让收入时间确认转让国债：应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。投资购买国债到期兑付的：应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。（2）国债转让收益（损失）计算转让国债收益（损失）=企业转让或到期兑付国债取得的价款购买国债成本持有期间按照上述第一条计算的国债利息收入交易过程中相关税费3国债转让收益（损失）征税问题应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。4关于国债成本确定问题支付现金方式取得的国债：以买入价和支付的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的国债：以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；5关于国债成本计算方法问题可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种（计价方法一经选用，不得随意改变）。三、账务处理1购买国债时：借：长期债权投资贷：银行存款2收到利息时借：银行存款贷：投资收益