案例分析2：百货公司“购物返券”税务规划的节税分析.doc

案例分析2：百货公司“购物返券”税务规划的节税分析（1）案情介绍丁商场90%的专柜均签订联营合同，抽成率为20%（特价商品除外），在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场“满200送200”的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。丁商场应付厂商货款共计：5850（145%）3217.5万元，销售成本3217.5（117%）2750万元，增值税进项税额275017%467.5万元。请问应如何进行税务规划？（2）税务规划前的税负分析一般的做法（会增加企业税负）是：送出的购物券作为“销售费用”处理，企业将派发的购物券借记“销售费用”，同时贷记“预计负债”；当顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“预计负债”。本案例的财税处理如下：放购物券：销售费用3000万元；预计负债3000万元。确认销售收入。库存现金3510万元，预计负债2340万元；主营业务收入5850（117%）5000万元，应交税金应交增值税（销项税额）500017%850万元。冲销未回收之购物券：预计负债30002340660万元；销售费用660万元。此方案产生应交增值税382.5万元（850467.5），毛利2250万元（5000-2750），名义毛利率为45%，但除去返券产生的2340万元销售费用后，实际利润为90万元。这种处理方式存在较大的弊端，当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。（3）税务规划方案企业在发出购物券时只登记，不做账务处理，顾客持购物券再次消费时，对购物券收款的部分直接以“折扣”入POS机系统，即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分。（4）税务规划后的税负分析发出购物券时不做账务处理，回收购物券时直接在销售发票上列示“折扣”，仅对现金销售部分确认销售收入。库存现金30005103510万元；主营业务收入3510（117%）3000万元；应交税金应交增值税（销项税额）=300017%=510万元。此方案产生应交增值税42.5万元（510467.5），实现毛利250万元（30002750），毛利率为8.33%，无其他销售费用。与方案一相比，仅增值税一项即可为公司节省340万元。