资产的所得税处理.doc

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资产的所得税处理
一、固定资产的税务处理
1.不得计算折旧扣除的固定资产（折旧范围、反向列举）
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
总结：
一是，房屋、建筑物不管是否投入使用，均可以计提折旧；
二是，房屋、建筑物以外的固定资产，能否提折旧，看是否投入使用。
（2）以经营租赁方式租入的固定资产；
（3）以融资租赁方式租出的固定资产；
租赁类别
租入设备
租出设备
折旧规定
经营租赁
可扣除租赁费
可以折旧扣除
出租方提折旧
融资租赁
可以折旧扣除
不得折旧扣除
承租方提折旧
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（5）与经营活动无关的固定资产；
（6）单独估价作为固定资产入账的土地；
（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
2.固定资产按照以下方法确定计税基础（了解）
以历史成本或公允价值+相关税费为计税基础。
3.固定资产折旧的方法
固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产的次月起停止计算折旧。加速折旧，最低不能低于规定折旧年限的60%。
4.折旧年限的其它规定（重要）
（1）会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除。
（2）税法加速折旧的，折旧额可全额在税前扣除。
（3）会计折旧年限<税法最低折旧年限，差额部分纳税调增；会计折旧年限已满，税法最低年限未到且税收折旧尚未足额扣除，尚未足额扣除的折旧可在剩余年限继续扣除。（综合题）
（4）会计折旧年限>税法最低折旧年限，按会计折旧年限计算扣除。
二、生物资产的税务处理
1.生物资产的分类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
2.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
3.生产性生物资产计算折旧的最低年限：
（1）林木类生产性生物资产，为10年；
（2）畜类生产性生物资产，为3年。
【解释】王老师口诀十年树木，三年出笼。
三、无形资产的税务处理
1.下列无形资产不得摊销扣除（反向列举）：
（1）自行开发的支出已在计算所得额时扣除的无形资产；
（2）自创商誉；
（3）与经营活动无关的无形资产；
（4）其他不能计算摊销费用扣除的无形资产。
2.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
3.无形资产的摊销年限不得低于10年。
4.外购商誉支出，企业整体转让或者清算时，准予扣除。
四、长期待摊费用的税务处理
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
【解释】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
五、存货的税务处理
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。（客观题）
六、投资资产的税务处理
1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。（客观题）
静态投资资产不得扣除，动态转让资产，可以扣除。
3.非货币性资产投资企业所得税的处理规定
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