例解2016年第53号公告预付卡业务涉税政策.doc

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例解2016年第53号公告预付卡业务涉税政策
例：2016年9月，甲超市将金额117万的购物卡委托乙公司销售，当月乙公司将购物卡全部销售给丙公司 ，丙公司于10月将卡全部购买了办公用品，乙公司将售卡金额117万扣除手续费收入5万元后汇给甲超市。假设甲超市销售毛利率20%，甲、乙、丙均为一般纳税人。请写出甲、乙、丙三方与预付卡有关业务的会计处理和发票开具情况。

相关政策国家税务总局公告2016年第53号 国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告
解：
一、甲超市（销售方）
（一）10月，持卡方丙公司购买办公用品时
1、会计分录
借：应收帐款预付卡 117万
贷：主营业务收入100万
应交税费应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80万
贷：库存商品 80万
2、发票开具
不能开具发票
（二）与售卡方乙公司结算预付卡资金时
借：银行存款 112万
贷：应收帐款预付卡 112万
（三）与乙公司结算手续费时
1、会计分录
借：销售费用 5万
贷：应收帐款预付卡 5万
2、发票取得
取得乙公司开具的增值税专用发票，品名经纪代理服务，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。
二、乙公司（售卡方）
（一）9月将购物卡销售给丙公司时
1、会计分录
借：银行存款 117万
贷：其他应付款预付卡117万
2、发票开具
向丙公司开具增值税普通发票，品名填写预付卡销售和充值，税率填写不征税。
（二）10月与甲超市结算预付卡资金时
借：其他应付款预付卡 112万
贷：银行存款 112万
（三）10月与甲超市结算手续费时
1、会计分录
借：其他应付款预付卡 5万
贷：其他业务收入 4.72万
应交税费应交增值税（销项税额） 0.28
2、发票开具
可以向甲超市开具增值税专用发票，品名经纪代理服务，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。
三、丙公司(持卡方）
（一）9月向乙公司购卡时
1、会计分录
借：其他应收款预付卡 117万
贷：银行存款 117万
2、发票取得
取得乙公司开具的普通发票，品名预付卡销售和充值，发票税率栏不征税。
（二）10月用卡购买办公用品时
1、会计分录
借：管理费用 117万
贷：其他应收款预付款 117万
2、发票取得
不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。
总结：
整个业务中销售方不开具发票，售卡方两次开具发票，一次是售卡时向持卡方开具普通发票，另一次是结算手续费时向销售方开具增值税专用发票。
持卡方取得发票时间是在购卡时，由售卡方开具，品名为预付卡销售和充值，实际消费时无法取得发票。销售方支付手续费时，取得售卡方开具的增值税专用发票。
销售方在持卡方消费时，售卡方在结算手续费时确认收入实现。
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