会计实务：北京国税局“广告费”、“业务宣传费”汇算清缴审核要点-.doc

北京国税局“广告费”、“业务宣传费”汇算清缴审核要点为进一步提高企业所得税税法遵从度，促使纳税人全面了解税收政策，确保政策高效准确实施，北京市国家税务局在全市范围内每年确定一批重点审核及评估项目，即高风险涉税项目，如您存在下述项目的支出，请严格执行政策规定，及时与主管税务机关沟通，避免因政策理解问题给您带来不必要的损失。政策规定（1）一般规定A：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。B:企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。C:企业在计算广告费和业务宣传费、业务招待费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。D：企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（2）特殊规定A:房地产开发企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，可作为广告费和业务宣传费、业务招待费的计算基数。B:自2011年1月1日起至2015年12月31日期间：对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。政策依据中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称实施条例第四十四条国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第七条国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）第一条北京市国家税务局北京市地方税务局转发国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知的通知（京国税发200992号）第二条国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）相关知识介绍（1）广告费与业务宣传费的概念依照中华人民共和国广告法的规定，广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定的媒介和形式直接或间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业广告。广告费，是指企业通过各种媒体宣传或发放赠品等方式，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销目的所支付的费用。业务宣传费，是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。（2）相关行业管理规定为了规范广告活动，促进广告业的健康发展，保护消费者的合法权益，维护社会经济秩序，国家出台中华人民共和国广告法明确了广告主、广告经营者、广告发布者的权利和义务，规定了发布广告应符合的相关规定以及违反规定发布广告应承担的法律责任。根据行业特点，有关部门又出台了针对特定行业广告发布的具体规定，如房地产企业广告发布暂行规定、食品广告发布暂行规定等。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！