税务会计与税务筹划出口货物免退税会计PPT课件.ppt

税务会计与税务筹税务会计与税务筹划出口货物免退税划出口货物免退税会计会计第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的原则和范围 u出口货物免退税的办法出口货物免退税的办法1.出口货物免退增值税.（1）先征后退”办法（2）“免、抵、退”税办法（3）“免税采购”办法2.出口货物免退消费税（1）免税（2）免退税第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述u出口货物的退税率出口货物的退税率1.消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。2.增值税的出口退税率 目前有5%、9%、13%、15%、16%、17%等多档。第二节第二节 出口货物免退税的确认、计量与申报出口货物免退税的确认、计量与申报u外贸企业出口货物免退税的申请方式外贸企业出口货物免退税的申请方式u上门申报方式 u邮寄申报方式u电子申报方式第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外贸企业出口货物免退税的申请程序外贸企业出口货物免退税的申请程序第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 u单票对应法 单票对应法退税计算公式如下：第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u一般贸易应退增值税的计算一般贸易应退增值税的计算 u加权平均法加权平均法退税计算公式如下：第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u兼营出口与内销货物时应退增值税的计算兼营出口与内销货物时应退增值税的计算 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报 【例例6-1】某外贸公司本月库存商品（轻工产品）某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存明细账反映货物进销存情况如下：期初结存2 000公斤，金额公斤，金额6 000元，本期购进元，本期购进21 000公斤，金额公斤，金额63 300元，本期出口元，本期出口10 000公斤；本期非销售付出公斤；本期非销售付出1 100公斤，金额公斤，金额3 300元。未抵扣完的进项税额为元。未抵扣完的进项税额为5 000元。该货物的出口退税率为元。该货物的出口退税率为15%，则该企业，则该企业出口货物的退税额为：出口货物的退税额为：出口货物的加权平均进价出口货物的加权平均进价 3.01（元（元/公斤）公斤）应退税额应退税额10 0003.0115%4 515（元）元）结转下期的进项税额结转下期的进项税额=5 000-4 515=485（元）（元）第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u进料加工复出口货物应退增值税的计算进料加工复出口货物应退增值税的计算u作价加工复出口货物应退增值税的计算作价加工复出口货物应退增值税的计算第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u进料加工复出口货物应退增值税的计算进料加工复出口货物应退增值税的计算u进料委托加工复出口货物应退增值税的计算进料委托加工复出口货物应退增值税的计算 第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外外贸贸企企业业收收购购小小规规模模纳纳税税人人货货物物出出口口应应退退增增值值税的计算税的计算 u取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算 计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额(1+征收率)应退税额=计税金额退税率u取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算 应退税额增值税专用发票注明的金额退税率第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外贸企业出口应税消费品外贸企业出口应税消费品u实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率u实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量单位税额u实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出口数量单位税额+出口货物的工厂销售额消费税税率第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u委托加工应税消费品应退消费税的计算委托加工应税消费品应退消费税的计算 u出口货物发生退关、国外退货的税务处理出口货物发生退关、国外退货的税务处理u外贸企业出口货物退税的申报外贸企业出口货物退税的申报第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u外贸企业出口应税消费品外贸企业出口应税消费品u实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率u实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量单位税额u实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出口数量单位税额+出口货物的工厂销售额消费税税率第二节第二节 出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的计算与申报u生生产产企企业业出出口口货货物物免免抵抵退退增增值值税税的的确确认认、计计量量与与申报与与申报1.生产企业免抵退增值税的基本程序 2.生产企业出口货物FOB价格的确定 3.生产企业免、抵、退税的计算方法 “免、抵、退免、抵、退”税的计算方法可总结为：税的计算方法可总结为：“免、剔、免、剔、抵、退抵、退”。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时，纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时，将将“当期出口货物的离岸价当期出口货物的离岸价汇率汇率退税率退税率”与与“当期应当期应纳税额（负数）的绝对值纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为进行比较，其中数额小的即为应退税金额。应退税金额。另外要注意的是，如果出口货物使用到了免税购进的另外要注意的是，如果出口货物使用到了免税购进的材料，在计算出口退税时还要特别作出调整处理。材料，在计算出口退税时还要特别作出调整处理。具体计算方法与计算公式具体计算方法与计算公式（1 1）当期应纳税额的计算：）当期应纳税额的计算：当期应纳税额当期内销货物的销项税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵进项税额扣税额）上期留抵进项税额内销销项（内销进项外销进项不得免内销销项（内销进项外销进项不得免抵）上期留抵进项抵）上期留抵进项内销应交税额外销应退（内销应交税额外销应退（第二个公式第二个公式）如果上式如果上式0表示当期应纳税额表示当期应纳税额 如果上式如果上式当期免抵退税额当期免抵退税额时：当期应退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额=26万元万元（5）当期免抵税额当期免抵退退税额当期应退）当期免抵税额当期免抵退退税额当期应退税额税额26260（万元）（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22万元万元（48-16）。）。4.生产企业免、抵、退税计算的改进5.新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算u视同内销货物的出口货物应纳税额的计算视同内销货物的出口货物应纳税额的计算u国家明确规定不予退（免）增值税的货物购进计算法u出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物u出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物 u出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物 u生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“营业费用”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。当期“免、抵、退”税额计算 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 u外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 u外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收出口退税”或“其他应收款出口退税”账户，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 1.库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理 【例例6-4】某某外外贸贸进进出出口口公公司司当当期期收收购购A设设备备100台台，专专用用发发票票上上价价款款700万万元元，税税款款119万万元元，合合计计819万万元元。当当月月合合计计出出口口90台台，出出口口FOB价价折折合合人人民民币币900万万元元，购购进进出出口口设设备备取取得得运运输输发发票票金金额额1万万元元。所所有有货货款款、运运费费均均以以存存款款付付讫讫。在在规规定定时时间间内内办办妥妥退退税税事事宜宜，退退税税率率15%，已已收收到到退退税税款款。作作会会计计处处理理如如下：下：第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 1.库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理 1）购进出口A设备时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 190 000 材料采购 7 000 000贷：银行存款 8 190 0002）购进商品入库时：借：库存商品 7 000 000 贷：材料采购 7 000 0003）出口A设备90台时：借：应收账款 9 000 000 贷：主营业务售收入 9 000 000第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 4)支付运费时：借：库存商品 9 300 应交税费应交增值税（进项税额）700 贷：银行存款 10 0005）结转销售成本时：借：主营业务成本 6 300 000 贷：库存商品 6 300 0006）计算不予退税的税额时：不予抵扣或退税的税额90（1190.07）10090（700100）15%12.663（万元）借：主营业务成本 126 630 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）126 630第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 7）计算应退增值税额时：应退税款90（700100）15%94.5（万）借：应收出口退税 945 000 贷：应交税费应交增值税（出口退税）945 0008）收到退税款时：借：银行存款 945 000 贷：应收出口退税 945 000 第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 2.库库存存商商品品和和销销售售成成本本采采用用加加权权平平均均价价格格计计算算的的会会计计处处理理 【例例6-5】某某五五金金矿矿产产进进出出口口公公司司对对小小五五金金的的购购进进和和销销售售采采用用加加权权平平均均的的方方法法核核算算其其库库存存。6月月6日日，该该公公司司购购入入小小五五金金100件件，不不含含税税单单价价200元元；18日日购购入入小小五五金金200件件，不不含含税税单单价价180元元；26日日公公司司出出口口销销售售小小五五金金300件件。上上月月末末小小五五金金库库存存150件件，平平均均不不含含税税单单价价为为210元元。增增值值税税税税率率为为17%，退退税税率率15。作作会计分录如下：会计分录如下：第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 本月出口销售小五金的平均进价=（210150200100180200）（150100200）=194.4（元/件）本月小五金的应退税款300194.415%8 748（元）（1）申报退税时：借：应收出口退税 8 748 贷：应交税费应交增值税（出口退税）8 748（2）结转不予抵扣退税税额时：300194.4（17%15%）1 166.4（元）借：主营业务成本 1 166.4 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1 166.4第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 3.外贸企业进料加工复出口的会计处理外贸企业进料加工复出口的会计处理 【例6-6】某外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批原料的到岸价为420 000元，货款及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售某工厂加工成成品，转售加工时履行了“计算税金但不入库”手续，所售原料价款为50万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不含税价85万元全部收购。收回后外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币90万元。该种货物的退税率为11。企业申请退税的单证齐全。第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 3.外贸企业进料加工复出口的会计处理外贸企业进料加工复出口的会计处理 （1）料件报关进口并入库时，作会计分录如下：借：在途物资进料加工 420 000 贷：银行存款 420 000借：库存商品进料加工 420 000 贷：在途物资进料加工 420 000第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理（2）料件作价加工销售，依进料加工贸易免税证明开具增值税专用发票，作会计分录如下：借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入进料加工 500 000 应交税费应交增值税(销项税额)85 000销项税额85 000元系进料加工计征销项税额但不入库税款，留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。（3）收回成品时，作会计分录如下：借：库存商品进料加工 850 000 应交税费应交增值税(进项税额)144 500 贷：银行存款 994 500第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理（4）报关出口并结转商品成本时，作会计分录如下：借：应收外汇账款 900 000 贷：主营业务收入进料加工 900 000借：主营业务成本进料加工 850 000 贷：库存商品进料加工 850 000 申报退税时，出口退税额=应退税额-进料加工应抵退税额=回购出口货物增值税专用发票所列金额退税率-销售进口料件金额退税率-海关实征增值税额=850 00011-500 00011=38 500(元)。第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 由于企业回购出口货物的增值税税率为17，退税率为11，其差额6为当期不予退税金额。同理，企业在采取作价加工方式时，销售的料件销项税率为17，而退税率为11，其差额6应作为不予退税的税额，即：（5）当期不予退税的税额=(回购出口货物增值税专用发票所列金额-销售进口料件金额)(征税率退税率)=(850 000-500 000)(17-11)=21 000(元)。当期不予退税的税额应作为“进项税额转出”计入主营业务成本，作会计分录如下：借：主营业务成本进料加工 21 000 贷；应交税费应交增值税(进项税额转出)21 000借：应收出口退税应退增值税 38 500 贷：应交税费应交增值税(出口退税)38 500收到出口退税时，借：银行存款 38 500 贷：应收出口退税应退增值税 38 500第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 4.从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理【例6-7】某土产进出口公司从小规模纳税人处购入麻纱一批用于出口，金额60 000元，小规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该批货物出口完毕，有关出口应收的全套凭证已经备齐。作会计分录如下：应退税额 6 000（1+3%）3%1747.57（元）（1）申报退税时：借：应收出口退税 1747.54 贷：应交税费应交增值税（出口退税）1747.57（2）收到出口退税时：借：银行存款 1747.57 贷：应收出口退税 1747.57第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理（一）免抵退增值税会计账户的设置u“出口抵减内销产品应纳税额”明细项目 u“出口退税”明细账户u“进项税额转出”明细账户u“转出多交增值税”明细账户 u销售账簿的设置 （二）免抵退增值税的会计处理（二）免抵退增值税的会计处理1.如果期末留抵税额为如果期末留抵税额为0，则，则 当期应退税额当期应退税额=0 当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额【例例6-9】某企业生产某企业生产A产品。产品。1月共销售月共销售7吨，其中吨，其中4吨吨出口给出口给N客户，出口额为客户，出口额为CIF价价117 000美元，货款未美元，货款未收到，预计出口运费收到，预计出口运费1000美元，保险费美元，保险费500美元，美美元，美元记账汇率为元记账汇率为6；内销量位；内销量位3吨，内销金额吨，内销金额600 000元，元，销项税额销项税额102 000元。当月取得增值税进项税额合计元。当月取得增值税进项税额合计80 000元，上月期末留抵税额为元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率购进原材料的情况。增值税征税率17%，退税率，退税率15%。出口货物免、抵、退税额的计算如下：出口货物FOB价格=CIF-F-I =117 000-1000-500=115 500（美元）免税出口销售额=115 5006=693 000（元）当期免抵退税不得免缴和抵扣税额 =115 5006（17%-15%）=13 860（元）当期应纳税额 =102 000-（80 000-13860）-0=35 860（元）期末留抵税额=0 当期应退税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额 115500615103 950（元）做会计分录如下：（1）货物出口时：借：应收账款N客户 700 000 贷：主营业务收入出口（A产品）693 000 预提费用出口从属费用 7 000借：主营业务成本出口退税差额（A产品）13860 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）13860（2）内销时：借：应收账款或银行存款 702 000 贷：主营业务收入内销（A产品）600 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 （3）计算应纳增值税额时：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）35860 贷：应交税费未交增值税 35860（4）申报出口免抵退税时：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）103950 贷：应交税费应交增值税（出口退税）1039502.如果当期免抵退税额如果当期免抵退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额0，则，则当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期应免税税额当期应免税税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额【例例6-10】承承6-9，假设内销量为，假设内销量为1吨，内销金额吨，内销金额200 000元，销项税额元，销项税额34 000元。其他条件不变。元。其他条件不变。出口货物免、抵、退税额的计算如下：出口货物免、抵、退税额的计算如下：当期免抵退税不得免缴和抵扣税额当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99 0007（17%-15%）=13 860（元）（元）当期应纳税额当期应纳税额=0（元）（元）当期期末留抵税额当期期末留抵税额=（80 000-13 860）-34 000=32 140（元）（元）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额=32 140（元）（元）当期免抵税额当期免抵税额=103 950-32 140=71 810（元）（元）作会计分录如下：（1）货物出口时：借：应收账款N客户 700 000 贷：主营业务收入出口（A产品）693 000 预提费用出口从属费用 7 000借：主营业务成本出口退税差额（A产品）13 860 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）13 860（2）内销时：借：应收账款或银行存款 234 000 贷：主营业务收入内销（甲产品）200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000（3）申报出口免抵退税时：借：应收出口退税 32 140 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）71 810 贷：应交税费应交增值税（出口退税）1039503.如果当期期末留抵税额当期免抵退税如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则额时，则当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期应免抵税额当期应免抵税额=0【例6-11】承【例6-10】，假设当期取得进项税额合计180 000元，其他条件不变。出口免、低、退税的计算如下：当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99 0007（17%-15%）=13 860（元）当期期末留抵税额=（180 000-13 860）-34 000=132 140（元）当期应纳税额=0（元）当期免抵退税额=99 000715%=103 950（元）当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 =103 950（元）当期应免抵税额=0（元）作会计分录如下：（1）货物出口时：借：应收账款N客户 700 000 贷：主营业务收入出口（A产品）693 000 预提费用出口从属费用 7 000借：主营业务成本出口退税差额（A产品）13860 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）13 860（2）内销时：借：应收账款或银行存款 234 000 贷：主营业务收入内销（甲产品）200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000（3）申报出口免抵退税时：借：应收出口退税 103 950 贷：应交税费应交增值税（出口退税）103950三、出口货物应退消费税的会计处理三、出口货物应退消费税的会计处理u生生产产企企业业销销售售时时，反反映映应应缴缴消消费税费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税u自营出口的外贸企业自营出口的外贸企业 n申请退税时。借：应收出口退税 贷：主营业务成本n实际收到退款时。借：银行存款 贷：应收出口退税 出口后，若发生退关或退货n记录应补缴已退消费税税款时：借：应收出口退税（用红字）贷：主营业务成本（用红字）n实际补缴退税款时。借：应收出口退税 贷：银行存款第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理四、出口货物退货、退关的会计处理四、出口货物退货、退关的会计处理【例6-13】某生产型自营出口企业10月份发生一笔折合人民币200万元、涉及退税额12.5万元的出口货物发生退货退关事项，企业按照税务部门的要求补缴了12.5万元退税。货物从海关提回来，其成本为140万元，同时发生运输及相关代理服务等杂费2.2万元。有关会计处理如下：第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应依法补缴已退税款。因此，该企业应补缴已经退回的增值税款12.5万元：借：应交税费应交增值税(出口退税)125 000 贷：银行存款 125 000货物从海关提回时，借：产成品 1 400 000 贷：主营业务成本 1 400 000发生的有关费用记入，借：销售费用 22 000 贷：银行存款 22 000冲减原来已计的产品销售收入，借：主营业务收入 2 000 000 贷：应收账款等 2 000 000 本章结束本章结束