《企业会计准则第15号—建造合同》.ppt

企业会计准则第企业会计准则第1515号号 建造合同建造合同2024/5/22 周三新会计准则体系培训 郭黎12024/5/22 周三可编辑2主要内容主要内容 n建造合同概述n合同成本n合同收入与合同费用n合同预计损失的处理2024/5/22 周三可编辑3一、一、建造合同概述n建造合同：是指为建造一项或数项在设计、技建造合同：是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。订立的合同。n主要适用于：建筑安装企业和生产飞机、船舶、大主要适用于：建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业；型机械设备等产品的工业制造企业；n这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大；这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大；n建造或生产产品的周期比较长，往往跨越一个或几建造或生产产品的周期比较长，往往跨越一个或几个会计期间；个会计期间；n所建造或生产的产品的价值比较大。所建造或生产的产品的价值比较大。2024/5/22 周三可编辑4n固定造价合同固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。程价款的建造合同。n例如，建造一座办公楼，合同规定总造价为例如，建造一座办公楼，合同规定总造价为10001000万元；万元；建造一条公路，合同规定每公里单价为建造一条公路，合同规定每公里单价为500500万元。万元。n成本加成合同成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。建造合同。n例如，建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际例如，建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收成本为基础，加收5 5计取；计取；n建造一段地铁，合同总价款以建造该段地铁的实际成本建造一段地铁，合同总价款以建造该段地铁的实际成本为基础，加为基础，加800800万元计取。万元计取。建造合同分为固定造价合同和建造合同分为固定造价合同和成本加成合同成本加成合同2024/5/22 周三可编辑5n有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算但各项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同的核算对象。同，在会计上应当作为不同的核算对象。n一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列下列3 3项条件的，每项资产应分立为单项合同：项条件的，每项资产应分立为单项合同：n(1)(1)每项资产均有独立的建造计划；每项资产均有独立的建造计划；n(2)(2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；或拒绝与每项资产有关的合同条款；n(3)(3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。每项资产的收入和成本可以单独辨认。合同分立合同分立2024/5/22 周三可编辑6n例如，某建筑公司与客户签订一项合同，为客例如，某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签订合同时，户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见：宿舍楼的工程造价为谈判，并达成一致意见：宿舍楼的工程造价为400400万元，食堂的工程造价为万元，食堂的工程造价为150150万元。宿舍楼万元。宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼的预计和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼的预计总成本为总成本为370370万元，食堂的预计总成本为万元，食堂的预计总成本为130130万万元。元。合同分立合同分立2024/5/22 周三可编辑7n有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是各项资产在设计、技术、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。当作为一个核算对象。n一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列时满足下列3 3项条件的，应当合并为单项合同：项条件的，应当合并为单项合同：n(1)(1)该组合同按一揽子交易签订；该组合同按一揽子交易签订；n(2)(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；综合利润率工程的组成部分；n(3)(3)该组合同同时或依次履行。该组合同同时或依次履行。合同合并合同合并 2024/5/22 周三可编辑8n例如，为建造一个冶炼厂，某建造承包商与客例如，为建造一个冶炼厂，某建造承包商与客户一揽子签订了三项合同，分别建造一个选矿户一揽子签订了三项合同，分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。款结算。合同合并合同合并 2024/5/22 周三可编辑9n追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：为单项合同：n(1)(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。一项或数项资产存在重大差异。n(2)(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。n例如，某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定，例如，某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定，建筑商为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造建筑商为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价价(含设计费用含设计费用)为为500500万元，预计总成本为万元，预计总成本为460460万元。合万元。合同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更了原合同内容。并与该建筑商协商一致，变更了原合同内容。追加资产的建造追加资产的建造 2024/5/22 周三可编辑10二、二、合同成本n合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的止所发生的、与执行合同有关的直接费用直接费用和和间间接费用接费用。n“直接费用直接费用”是指为完成合同所发生的、是指为完成合同所发生的、可可以直接计入合同成本核算对象以直接计入合同成本核算对象的各项费用支的各项费用支出。出。n“间接费用间接费用”是指为完成合同所发生的、不是指为完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本宜直接归属于合同成本核算对象而应核算对象而应分配计分配计人有关合同成本核算对象人有关合同成本核算对象的各项费用支出。的各项费用支出。2024/5/22 周三可编辑11直接费用直接费用 n直接费用包括四项内容：直接费用包括四项内容：n耗用的材料费用耗用的材料费用n耗用的人工费用耗用的人工费用n耗用的机械使用费耗用的机械使用费n其他直接费用其他直接费用2024/5/22 周三可编辑12间接费用间接费用 n间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用所发生的费用n如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。污费等。2024/5/22 周三可编辑13合同成本的会计处理合同成本的会计处理 n1 1直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以直接费用在发生时直接计人合同成益对象，所以直接费用在发生时直接计人合同成本。本。n2 2间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计人合同成本。合理的方法分摊计人合同成本。n人工费用比例法、直接费用比例法人工费用比例法、直接费用比例法 2024/5/22 周三可编辑14合同成本的会计处理合同成本的会计处理 n3 3与建造合同相关的借款费用与建造合同相关的借款费用符合符合CAS17CAS17规规定的资本化条件的，应当计入合同成本。定的资本化条件的，应当计入合同成本。n4 4合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本有关的零星收益，应当冲减合同成本。2024/5/22 周三可编辑15合同成本的会计处理合同成本的会计处理 n5 5不计入合同成本的各项费用不计入合同成本的各项费用n企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；所发生的管理费用；n船舶等制造企业的销售费用；船舶等制造企业的销售费用；n企业为建造合同借人款项所发生的、不符合企业为建造合同借人款项所发生的、不符合CAS17CAS17规定的资本化条件的借款费用；规定的资本化条件的借款费用；n因订立合同而发生的有关费用。因订立合同而发生的有关费用。2024/5/22 周三可编辑16三、三、合同收入与合同费用n合同收入包括两部分内容：合同收入包括两部分内容：n(1)(1)合同规定的合同规定的初始收入初始收入。即建造承包商与。即建造承包商与客户签订的合同中最初商定的合同总金额，客户签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。它构成了合同收入的基本内容。n(2)(2)因合同因合同变更、索赔、奖励等形成的收入变更、索赔、奖励等形成的收入。2024/5/22 周三可编辑17三、三、合同收入与合同费用n合同变更合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。而提出的调整。n合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：同收入：1.1.客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入；2.2.该收入能够可靠地计量。该收入能够可靠地计量。2024/5/22 周三可编辑18三、三、合同收入与合同费用n索赔款索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。造价中成本的款项。n索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：入：1.1.根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；2.2.对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。2024/5/22 周三可编辑19三、三、合同收入与合同费用n奖励款奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。同意支付的额外款项。n奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：入：1.1.根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；质量能够达到或超过规定的标准；2.2.奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。2024/5/22 周三可编辑20合同收入和合同费用的确认和计量资产负债表日资产负债表日能能够够对建造合同的对建造合同的结果作出结果作出可靠估可靠估计计的的采用采用完工百分比法完工百分比法确认合同收入和合确认合同收入和合同费用同费用资产负债表日资产负债表日不不能够能够对建造合同对建造合同结果作出结果作出可靠估可靠估计计的的收入收入=费用费用 收入收入0合同成本全部作为合同费用合同成本全部作为合同费用2024/5/22 周三可编辑21建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 n如果同时具备以下四个条件，则如果同时具备以下四个条件，则固定造固定造价合同价合同的结果能够可靠估计：的结果能够可靠估计：n合同总收入能够可靠地计量合同总收入能够可靠地计量 n与合同相关的经济利益很可能流入企业与合同相关的经济利益很可能流入企业 n实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量地计量n合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定能够可靠地确定 2024/5/22 周三可编辑22建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 n如果同时具备以下两个条件，则如果同时具备以下两个条件，则成本加成本加成合同成合同的结果能够可靠估计：的结果能够可靠估计：n与合同相关的经济利益很可能流人企业；与合同相关的经济利益很可能流人企业；n实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。地计量。2024/5/22 周三可编辑23确定合同完工进度的方法n累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；比例；n已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；比例；n实际测定的完工进度。实际测定的完工进度。2024/5/22 周三可编辑24完工百分比法的运用 n当期确认的合同收入当期确认的合同收入 合同总收入合同总收入完工进度一以前会计期间累计已确认完工进度一以前会计期间累计已确认的收入的收入n当期确认的合同费用当期确认的合同费用 合同预计总成本合同预计总成本完工进度一以前会计期间累计已完工进度一以前会计期间累计已确认的费用确认的费用n当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利 当期确认的合同收入一当期确认的合同费用当期确认的合同收入一当期确认的合同费用 2024/5/22 周三可编辑25例：例：n某造船企业签订了一项总金额为某造船企业签订了一项总金额为5 800 0005 800 000元的固元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。定。n工程已于工程已于203203年年2 2月开工，预计月开工，预计205205年年8 8月完工。月完工。最初预计的工程总成本为最初预计的工程总成本为5 500 0005 500 000元，到元，到204204年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为预计工程总成本已为6 000 0006 000 000元。该造船企业于元。该造船企业于205205年年6 6月提前两个月完成了造船合同，工程质量月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款优良，客户同意支付奖励款200 000200 000元。元。2024/5/22 周三可编辑26例：例：20203 320204 420205 5累计实际发生累计实际发生成本成本154000015400004800000480000059500005950000预计完成合同预计完成合同尚需发生成本尚需发生成本3960000396000012000001200000结算合同价款结算合同价款174000017400002960000296000013000001300000实际收到价款实际收到价款1700000170000029000002900000140000014000002024/5/22 周三可编辑27203203年账务处理年账务处理 n(1)(1)登记实际发生的合同成本登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 1 540 0001 540 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 540 0001 540 000n(2)(2)登记已结算的合同价款登记已结算的合同价款 借：应收账款借：应收账款 1 740 0001 740 000 贷：工程结算贷：工程结算 1 740 0001 740 000n(3)(3)登记实际收到的合同价款登记实际收到的合同价款 借：银行存款借：银行存款 1 700 0001 700 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 700 0001 700 0002024/5/22 周三可编辑28203203年账务处理年账务处理 n(4)(4)确认计量当年的收入和费用，并登记入账确认计量当年的收入和费用，并登记入账n203203年的完工进度年的完工进度 1 540 000(1 540 000+3 960 000)1 540 000(1 540 000+3 960 000)2828n203203年确认的合同收入年确认的合同收入5 800 000285 800 000281 624 1 624 000(000(元元)n203203年确认的合同费用年确认的合同费用 (1 540 000+3 960 000)28(1 540 000+3 960 000)281 540 000(1 540 000(元元)n203203年确认的毛利年确认的毛利 1 624 0001 540 0001 624 0001 540 00084 000(84 000(元元)借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 84 00084 000 主营业务成本主营业务成本 1 540 0001 540 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 624 0001 624 0002024/5/22 周三可编辑29结果不能可靠估计的建造合同结果不能可靠估计的建造合同 n合同成本能够收回的，合同收人根据能够收回的实合同成本能够收回的，合同收人根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；认为合同费用；n合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。同费用，不确认合同收入。2024/5/22 周三可编辑30四、合同预计损失的处理四、合同预计损失的处理 如果合同预计总成本超过合同预计总收入，如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。应将预计损失确认为当期费用。J某项建造合同于某项建造合同于20062006年初开工，合同总收入为年初开工，合同总收入为10001000万元，万元，至至20062006年年1212月月3131日，已发生合同成本日，已发生合同成本960960万元，预计完成合万元，预计完成合同还将发生合同成本同还将发生合同成本240240万元万元J解析：解析：J完工百分比完工百分比960960（960+240960+240）80%80%J合同收入合同收入100080%100080%800800（万元）（万元）J合同费用（合同费用（960+240 960+240）80%80%960960（万元）（万元）J合同预计损失（计提存货跌价准备）合同预计损失（计提存货跌价准备）（960+240960+240）10001000（1 180%80%）4040（万元）（万元）