环境会计——企业可持续发展不可忽略的问题.doc

环境会计企业可持续发展不可忽略的问题 作者： 日期：2 个人收集整理 勿做商业用途环境会计企业可持续发展不可忽略的问题1 绪 论随着工业经济的发展，对环境污染破坏的范围，由小到大，污染破坏程度由轻到重，日益对人类产生严重的危害。近年来，随着世界各国科学技术的迅猛发展，城市化进程的加快，对能源和各种资源消耗量剧增，人口大量增加，人类对环境资源的开发利用程度更加深广，造成了人类生存环境的严重危机。摆在人类面前日趋严重的环境问题最终将形成各国经济可持续发展的瓶颈.环境问题的本质在于，应当承担环境责任的企业将其环境责任推卸于社会。企业的最大目标是实现利润最大化，在不加管制的情况下，每一个追求利润最大化的企业都将选择多生产，多污染，而不愿意采取措施安装防污设备，从长远来看,环境具有稀缺性，污染超过社会可接受的水平导致环境被损耗的速度加快，企业将失去最终生产能力。因此，企业完全应当防止或避免由于自身的经营活动而给自然环境带来的损害;而当企业的生产经营活动导致环境污染之后,企业必须承担环境污染的治理责任.这样可以实现企业自身效益和社会效益的“双赢。然而，许多企业并没有真正意识到实施环境保护的必要性，并没有在道义上认真履行这种理性责任，在经济利益驱动下，企业放弃了承担的环境责任，而把环境责任推卸与社会,由此形成了环境责任的社会化。这种环境责任的社会化是一种先污染后治理的昂贵的解决环境问题的方法。企业在自身利益的驱动下，放弃一切有代价的治理措施，形成了肆无忌惮的污染，由此形成了环境污染的放纵而不是控制。一旦将污染物扩散开来,治理污染的成本将会剧增,效果也不会随成本的增加而提高。既然企业的环境责任由社会来承担是不科学的，而企业承担环境责任的理性受经济利益驱动的影响发生了严重的扭曲，我们就不能指望单纯地依靠企业理性责任的完全恢复来认真解决日趋严重的环境问题。为此我国财会界必须紧跟形势，积极研究探索，借鉴国内外环境经济和可持续发展理论专家研究成果，开展中国环境会计的理论及实务研究，为在中国全面实行环境会计制度创造条件。本文为互联网收集,请勿用作商业用途个人收集整理，勿做商业用途2 环境会计的理论综述2.1环境会计的本质在学术界,目前尚没有关于环境会计的权威定义。环境会计目前己成为会计理论界的热点问题。从90年代起起，在西方的会计理论界开始把环境问题与会计理论结合起来研究形成了各种各样的环境会计理论，并形成具有代表性的环境会计定义。有关环境会计的定义还有不少,但大都围绕自然资源的耗费如何补偿这一主题。从微观环境会计分析，企业环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合的一门新兴会计学科,是运用会计学的基本原理,通过会计特有的方法,以货币为计量和实物单位等多种计量手段和属性计量或用文字说明等方式，反映和监督企业的环境活动和与环境有关的经济活动的一种管理活动.2。1.1环境会计是企业会计的一个新兴分支如果从广泛的角度来说,环境会计是会计学的一个新兴分支。但是，由于行政事业单位对环境的作用和影响相对较小，因而在今后相当长的一个时期内行政事业单位是没有多大必要建立它们的环境会计的。从狭义的角度来讲,环境会计可能仅为企业所需要,从这个角度来看,我们完全可以讲环境会计是企业会计的一个分支.既然环境会计是作为企业会计的一个分支，则它必然要继承企业会计(包括财务会计、管理会计)的基本原理和基本方法.同时，作为企业会计的一个新兴分支，环境会计又必然面临着许多的创新，环境会计作为企业会计的一个新兴分支，实际上是从企业社会责任会计中发育、培养然后独立出来的。社会责任会计从初创伊始即把环境问题作为其重要内容来对待,只不过随着环境问题越来越重视以及会计上予以反映和控制的特殊性，环境会计才从社会责任会计中分离出来，成为一个与社会责任会计相平行的新的次级会计学科。2.1.2环境会计是多学科结合的产物环境会计是环境学、环境经济学与发展经济学、会计学等学科相结合的产物。环境会计除了要秉承会计学的基本原理和基本方法之外，它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法，在此基础上才能形成一套环境会计的理论与方法体系.例如,环境会计中依然要有会计主体观念而且企业就是一个会计主体，但这个主体不单单是一个盈利性的经济组织,我们还必须将其看作是一个社会总体系中的单元和环节，它要承担一定的社会性责任，否则,环境会计将无从建立;相应地，环境会计不只考察企业的经济效益，同时还要考察企业的环境效益以及反映企业两种效益的结合,从而决定环境会计的确认和计量与传统的会计有所区别,等等。2.1.3 环境会计的基本职能是反映和监督会计的职能是反映和监督.同样，环境会计的职能仍然是反映和监督.我们之所以把会计引入到环境中来就是要利用会计这两大职能来为我们提供环境信息,及时控制、监督企业的环境行为，从而促使企业在实现良好的经济效益的同时实现良好的环境效益.2。2环境会计的对象传统会计定义会计对象是特定主体能够以货币表现的经济活动。环境会计对象遵循传统会计的定义，应该是由环境问题引发的但能够用货币表现的交易或者事项。环境会计作为企业会计的一个新兴分支，在继承企业会计的基本原理和基本方法的同时，又必然面临着许多的创新.环境会计理论和实践是以可持续发展为前提的，因而环境会计应在保证人类社会的可持续发展基础之上核算和监督企业的经济活动，环境会计的对象即环境会计所反映和控制的内容的界定，应特别是重视环境科学与会计实务的结合,它所考虑的除了资金之外还有资源环境及生态循环价值，反映和监督企业经营和环境之间能量交换和价值交换的过程。环境会计要围绕着应如何补偿自然资源的耗费这一主题，力争对环境管理中各个层次的职责履行情况做出确认、计量和报告。环境会计的对象应该既包括那些由环境问题引发的但能够用货币表现或者说会涉及到财务状况和经营成果的环境活动，如环境污染的税费、环境资产、环境负债、改善资源环境所得收益等方一面内容，并在企业的常规报表中或专门的环境财务报表中披露；还应包括那些暂时并不直接地涉及到财务状况和经营成果的环境活动，如企业的环境目标及环境政策的制定、以及实施情况等，并在企业财务报表附注中或专门的非货币性环境报告中披露。个人收集整理,勿做商业用途本文为互联网收集,请勿用作商业用途2.3环境会计的目标环境会计的目标应是满足会计信息使用者进行决策的需要,其内容应能够帮助环境资源使用者和管理者了解绿色资源的存量和流量，以及绿色资产、绿色资源的分布及可能产生的变化情况；了解绿色资源所能产生的效益以及实现效益的能力；了解环境投资总额、环境投资管理情况、环境投资产生的效益及绿色负债变动情况等。从使用者的角度看，环境会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。使人口、经济、社会、环境以及资源相互协调发展。由于传统会计理论只强调提高经济效益的单一目标，不但导致环境效益和社会效益的下降，也危及经济效益的未来可实现性.因此，环境会计的基本目标不宜定义为单一目标，但它也不是多目标的简单相加，而是注重各个目标之间的交互作用,达到多目标协调.具体目标是为信息使用者提供有用的环境会计信息,以帮助各决策单位实施经济和环境决策。环境会计应披露的信息主要有：环境成本、环境负债，与环境负债和成本相关的特定会计政策，报表中确认的环境负债和成本的性质，与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型，等等.3 环境会计在我国现代企业运用的必要性和可行性分析3.1环境会计在我国现代企业推行的必要性3.1.1企业可持续发展需要在现代企业中推行环境会计随着国际经济的一体化,企业不仅面临严峻的国内竞争环境，而且必须接受世界经济环境的挑战。随着ISO14000认证体系的出台，世界各国的大中小企业纷纷采取行动来适应新的国际标准化要求。如何获得ISO14000体系认证，占领国际大市场已是我国企业走出国门的通行证。而且，在全球环保潮流和污染日趋严重的双重压力下,企业的环境成本与费用与日剧增，产品定价不能不考虑环境影响,投资决策纳入环境因素已是势在必行。传统会计无法为企业管理者和社会提供环境因素影响下的成本、产品定价的正确信息。而经过环境会计修正后的企业资产和损益数据，可以使投资人、企业管理者及社会其他方面清楚地了解企业生产经营对环境的影响,为企业提供正确的成本信息和产品价格信息，进而科学合理地展示企业发展前景。因此，有必要将环境管理纳入到企业的生产经营管理中.3。1。2企业竞争力增强需要在现代企业中推行环境会计我国现有的会计理论和实践活动，不能反映、监督资源损耗的环境成本，不适应可持续发展战略的实施.这就要求在我国全面推行环境会计。从社会可持续发展角度来看，环境会计能够引导和监督企业通过自身的能力，在发展经济的基础上，保护自然资源，维护生态环境，而不再盲目地追求经济利益。因为，从企业长远利益看，只有加大环保投入，重视绿色会训,才能始终保持竞争优势。企业通过环境会计核算社会资源成本，促进企业挖掘内部潜力,而不只仅仅靠向自然环境获取资源，从而维护社会资源环境。企业在发展自身经济时，必须承担社会责任，对与企业有关的资源环境、废弃物等进行反映和控制，同时计算企业的环境成本和环境效益，在对外公布的财务报表上，披露环境会计的核算内容，也就向外提供了企业履行社会责任的情况，由全社会来监督企业,从而更有效地促进企业保护自然资源。而且国际上要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益,产品定价要考虑相关环境因素，在国际贸易中增加了对环境保护的因素,增加了“绿色壁垒”，因此推行色会计能帮助我国顺应国际潮流,增强自身竞争力,应对“绿色壁垒”，更充分地参与国际竞争.3。1.3企业环境管理体系的建立需要在现代企业中推行环境会计 会计一直是企业的核心信息管理工具，企业管理的所有活动都或多或少的依赖于会计所提供的信息。环境管理也不例外。环境会计是服务于公司环境管理的一个重要手段。环境管理系统的实施需要耗费一定的代价，如人员的培训费、技术改造费、认证费等,环境会计的建立，有助于企业认识其所发生的环境成本，以及推行环境管理系统的效益，从而容易获得最高管理当局的支持，保障环境管理系统的建立与实施。在对企业经济活动的环境影响进行评价时，环境会计可以将结果转化为可计量可理解的指标,并进行报告，从而使企业根据自身的实际情况确定合理可行的环境方针。环境管理体系是根据全面质量管理持续改进的原则而建立的。这要求建立可计量的环境目标和指标。在确定优先事项，制定环境目标和指标时，不能不考虑被选方案的成本和效益，而这离不开环境会计手段提供环境成本和效益的信息，通过确定与环境目标如废水的治理、资源的回收处置等有关的成本，可以使企业制定出既符合法规要求又能降低成本的环境目标.而在实施和运行中，环境会计又能发挥控制的作用，对环境管理系统的状况进行检测,指出偏离目标的差异，并提供改进的建议，从而实现持续的改进。环境管理所采取的一些控制手段，例如寿命周期成本计算、质量成本计算、作业成本计算等是传统会计、全面质量管理等方法发展而来的。他们对环境管理的特定功能的发挥具有特殊的作用。环境会计是会计的方法(如信息的管理、分析和沟通)在环境管理中的应用，只有将环境会计融入综合管理体系才能将不同的信息用于建立目标、计划、实施和沟通等环境管理活动中，而旨在取得某些实质进展的综合环境管理活动也必须依赖环境会计。环境会计为环境管理提供信息支持，即对环境的财务影响信息和非财务影响信息进行归集、分析和决策，形成决策支持系统,根据这些信息做出合理的环境决策,并将其付诸实施，从而提高生态经济效率,达到可持续经营目标.本文为互联网收集,请勿用作商业用途本文为互联网收集,请勿用作商业用途3。1.4企业内部管理过程需要在现代企业推行环境会计目前，有许多企业不仅从考虑政府环境税收等引发财务费用的角度出发，更从主观上注重对环境的保护。相当多的企业主动参与 ISO14001体系的审计，一些企业在考虑社会经济效益的同时也在考虑环境效益。在金融领域还出现了有关环保问题的环境基金。环境会计在内部管理过程中的应用在有些理论中被称为内部环境会计,其作用是在企业内部推进环境经营，给经营方针的决策提供帮助，管理环境成本，提高环境绩效,相当于传统的管理会计。通过这种方法可以量化企业对于环境问题的管理，为管理提供相应的数据支持，从而达到测量、管理、控制、评估、制定决策于一体的目的。3.1。5 企业外部信息使用者的客观要求企业外部有关各方了解企业环境信息的需要也形成了环境会计产生的必要。首先,随着人们环境意识的不断加强,环境资源的所有者国家和社会有权了解企业对环境的影响。其次，企业的环境行为往往会影响到企业的经营成果和财务状况，因此，对外公布财务信息的大多数理由也可以看作是披露环境的原因.一般说来，对企业产生环境信息要求的有关各方面包括国家有关管理机关(如环境管理机构、负责信息披露管理的证券交易管理机构、财政经济和会计管理机构、行业主管部门或行业公众）、现实和潜在的投资者、作为债权人的银行及其他金融机构和供应商、客户、职工及其工会组织、环境主义者、社会公众和新闻媒介、各种有关的国际、政府或民间组织等等。既然这么多的方面有可能提出关于环境信息的需要，那么，会计就有必要对外提供他们所需要的信息。3。2环境会计在我国现代企业推行的可行性3。2.1环境学与会计学研究提供了理论支持环境学和会计学在我国的发展已经比较成熟，这为环境学与会计学的交叉环境会计的建立提供了理论上的支持。环境会计学是环境学与会计学相互交叉渗透而形成的一门应用性学科，它是运用会计学的基本原理与方法，辅之以其他学科的理论和方法,采用多元计量模式，连续、系统、全面地反映和监督经济活动及其环境影响，很好地协调经济发展与环境保护之间的关系。环境会计不仅直接与会计学、环境学相关,同时还与数学、经济学、生物学、管理学等诸多学科在内容与研发领域上交叉渗透，而这些相关学科在我国的发展已经比较成熟,能够适应建立环境会计的需要。此外，环境会计作为会计学的一个新兴分支，与传统会计之间是相辅相成、相互联系的。环境会计可以充分吸收传统会计的基本理论和方法,而近年来我国的会计学科不论是在理论研究还是在实务工作中都取得了一定的成果。这些成果将为环境会计的建立奠定良好的基础，使得在建立环境会计的过程中可以减少一些工作量，能够更好的构建环境会计体系。3。2.2政府的重视和各级专家的研究我国现代企业环境会计的建立得到政府的支持.虽然我国对环境会计的认识和研究都比较晚，但政府一旦认识到这个问题后,立即给予充分重视。理论和实务界的工作者们更是进行深入研究与尝试.2001年6月，财政部批准会计学会成立第七个专业委员会环境会计专业委员会，为会计学家和环境学家、经济学家们提供了一个研究会计理论和实务的广阔平台。2003年11月18日，中科院地学部在宁院士提出了“绿色GDP”发展理论。目前我国现有的经济考核指标体系都是考核单纯的经济增长率，而忽视了很多别的指标,如基础教育、公共设施、社会人文、环境生态等。国家目前正在加紧制定符合中国国情的绿色GDP体系框架.GDP是反映经济走势最重要的指标，但它没有扣除环境污染和资源浪费所造成的损失。为了校正这一缺陷，世界银行在1997年推出了“绿色GDP国民经济核算体系”，用以衡量各国扣除了自然资产(包括环境)损失之后的真实国民财富。绿色GDP占GDP的比重越高，表明国民经济增长的正面效应越高，负面效应越低，反之亦然GDP是反映经济走势最重要的指标，但它没有扣除环境污染和资源浪费所造成的损失。为了校正这一缺陷，世界银行在1997年推出了“绿色GDP国民经济核算体系”，用以衡量各国扣除了自然资产（包括环境）损失之后的真实国民财富。绿色GDP占GDP的比重越高，表明国民经济增长的正面效应越高，负面效应越低,反之亦然。我国第一份考虑环境污染调整的GDP核算研究报告中国绿色国民经济核算研究报告2004由国家环保总局和国家统计局在2006年9月联合发布，此报告标志着我国核算工作正式提上日程.核算指标是从GDP总量中扣除资源损耗部分（含耕地资源、矿物资源、森林资源、水资源、渔业资源）和环境退化成本(环境污染和生态破坏）等外部效应部分,绿色GDP核算体系的建立可有效遏止地方政府的投资冲动，使得地方政府将从追求投资、出口为主导手段的GDP拉动向以科技创新、服务增值等由劳动创造价值为主导手段的GDP增长方式转变，进而推动我国经济增长方式转型，实现社会和谐、环境友好的社会建设目标。除绿色GDP考核体系外，2004年底中华人民共和国环境影响评价法和清洁生产法出台,该法规要求部门在报批规划草案时要附送环境影响评价报告书,从而对政府决策者、执行者从法律上追究环境影响责任。政府的支持以及理论与实务界的工作者们的深入研究和尝试必将大大促进我国环境会计的建立。3。2.3国际标准化组织和国际交流提供帮助人类只有一个地球，环境问题正在日益成为一个跨越国界的国际性问题，仅依靠一国的能力已难以彻底有效地解决这一问题，而是要求各国的联合行动。1993年6月，国际标准化组织为了适应环境管理的需要，以规范企业和社会团体等所有组织的活动、产品和服务的环境行为，支持全球的环境保护工作，成立了专门负责环境管理方面国际标准的技术委员会,正式开展环境管理系列标准的制定工作，即IS014000系列标准。IS014001环境管理体系标准是IS014000系列标准中的龙头标准，是组织建立环境管理体系以及审核认证的最根本的准则。环境管理体系要求组织在其内部建立并保持一个符合标准要求的环境管理体系，该体系包括环境方、规划、实施与运行、检查和纠正、管理评审等5个部分的17个要素构成。通过这些要素有机结合和有效运行,使组织的环境行为得到持续改进。结合国际的IS014001环境管理体系标准，我国颁布了相应的具体会计准则。我国还积极参加各类国际会计和审计组织，如联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组、国际会计准则委员会等。我国从1981年以来逐步开放了我国的会计市场，不断涌现各种形式的会计事务所，并采用举办国际研讨会、翻译出版会计书籍、出国讲学、考察访问等形式加强与国际同行的交流和合作。我国学者多次参加联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议，会议组将环境会计信息披露作为每届会议的主要议题之一。2001年6月，中国会计学会设立了“环境会计专业委员会”，并召开了首届学术研讨会，研讨会的会议代表从宏观与微观、国内与国外、核算与控制、会计与统计、规范与实证的结合上，讨论了环境会计理论与实务的问题，会后，由中国会计学会编辑出版了中国会计理论研究丛书-一环境会计专题一书,系统地反映了我国会计理论学术界在环境会计研究领域的最新研究成果。为了建立具有中国特色的环境会计理论与方法体系，我国还需要不断与国际会计组织及各国政府进行交流合作，而目前最急需做的就是与世界接轨，将环境会计纳入传统会计系统，对外披露环境信息。4 环境会计在我国现代企业运用存在问题及原因分析4.1环境会计在我国现代企业运用存在的问题随着资源的日益匮乏，国家的环境保护意识越来越强，因此对企业，特别是污染较重的煤炭、造纸、化工、石油等企业的环境要求不断加强,许多企业已经开始在环境保护问题上变被动为主动,实行边发展、边保护、边治理的环境政策.但环境会计作为一门新兴的学科，还很少被企业所认识和接受，并且在发展过程中存在着一系列的问题。主要表现在以下几个方面：4.1.1我国现代企业环境会计存在的问题由于我国现代企业环境会计还处于基础理论阶段，环境会计的发展难免存在一些问题。最主要的问题反映在四个方面:从观念上看,企业的环境责任的道德理念尚未真正形成，对环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识；从研究方面看，科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境理论和方法体系仍未建立起来，研究内容缺乏系统性。建立环境会计是一个系统工程，环境会计理论作为一个完整的体系,需要考虑各因素之间的关系及影响。从现有的研究成果来看，大多数论文只注重环境会计理论某一方面的研究,而且研究不深入，缺乏系统性.在研究方法方面，属于规范性研究的文章较多,实证性研究的文章较少；从实务方面看,企业没有建立起完整的环境会计信息系统，企业环境报告信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性;从制度方面看，目前仍缺乏可操作性的环境会计准则。有关环境会计制度规则方面的研究也显的比较薄弱，使得环境会计的实践没有规范可循，这就阻碍了环境会计的发展.厦门大学肖华、李建发的调查表明，由于没有现成的环境会计准则和环境会计信息披露的规定可以依据，企业在近期内不会主动披露环境会计信息。这样就使研究成果缺乏实践指导。由于目前多数学者较为注重研究理论性较强的环境会计理论，而没有对如何在企业中应用进行阐述，这就大大削弱了这些方法的实用性。4.1.2目前我国企业对环境信息的披露存在缺陷目前在我国企业中推行环境会计，全面系统地披露环境会计信息存在诸多问题，具体而言，可作如下分析:环境会计信息披露总体比例不高，而且主要集中于一些重污染行业中。统计显示，各行业上市公司环境会计信息披露的比例明显偏低。总体的环境会计信息披露比例只有34。39%、36。99%和41.17%，几个强污染行业的披露比例都仅在 50至 80%之间，重污染企业的总体披露比例也仅为55。75%、61。60%和 69。79%，显然与行业特点不符。同时,非重污染行业18.33、18。48%和 19.65%的披露比例与重污染行业的55。75、61。60和 69.79%相差甚远，如果再考虑综合类企业中的那些从事重污染行业生产的企业，这一比例的差距将更为悬殊。披露内容不独立不完整，未能体现环境会计信息的重要性、明晰性；披露方式不规范,行业间可比性差。在进行了环境会计信息披露的企业中,大部分只是对某些会计科目中存在的环境会计信息做一简要说明，而未能在独立的环境项目中将环境会计信息进行反映；披露的项目不完整，只集中在环保投资、排污费、绿化、环境相关认证等内容上，而不是按照有关要求，披露那些企业必须公开的环境会计信息和自愿公开的环境会计信息，未能体现环境会计信息的重要性、明晰性。另外,环境会计信息大多数是以报表附注和董事会报告的方式对外披露，缺乏固定、规范的形式，使所披露的信息在行业间缺乏可比性.披露的信息主要为历史性信息,对影响企业未来发展的信息披露带有随机性.在披露的众多内容当中,绝大多数是对过去发生的事项的反映，如排污费、绿化费、税收减免、环保认证等；对企业未来发展有影响的内容,如环境诉讼、奖罚、环保投资等发生带不确定性与不连续性的信息,在披露时带有很大的随机性，使得环境会计信息的披露缺少一定的连续性，也降低了环境会计信息用于企业决策时的相关性。披露的环境会计信息的实用性较低，缺少对公开披露的环境会计信息的必要鉴证。上市公司披露的环境会计信息内容大部分是对企业经营状况并不形成重大影响的信息,对于某一事项可能产生的影响缺少必要的解释说明,对于一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析，由于缺少对环境投资的专项说明，多数非专业内的投资者无法识别某些行业的资本性支出是否为环境投资。从而所披露的环境会计信息对于利益相关者的使用来说价值有限。另外,在审计报告中完全没有涉及到环境会计信息披露方面的内容，在报告的其他地方也没有有关部门或机构对上市公司发布的环境会计信息的鉴证，这使得环境会计信息的实用性进一步打了折扣。4.2环境会计在我国现代企业运用存在问题原因分析4。2。1相关法律、法规不健全我国目前的会计法中缺少环境会计内容,所颁布的环境法规也缺少环境会计内容。因此企业对环境会计的应用缺乏法规的支持和约束。此外，我国对环境犯罪方面没有专门的法律规定,对环境方面的违法行为处罚力度不够，而发达国家在这方面已经有了较明确的规定,如加拿大环境保护法（第12条）以及艾伯塔强制环境保护法（第128条)规定：“触犯本法的公司，其任何指挥、负责、召集、赞成、默许或参加违法任务的公司官员、指挥者或代理人，也要负一部分法律责任，并且不管公司受到控告和定罪与否，都有责任受到惩罚。”在美国环境法中,公司老板或代理人也有责任.1993年有117个美国公司经理因环境犯罪被判监禁。这方面法律、法规的健全和完善，可以使企业及其领导者更加重视企业的环境保护问题，从而更有利于环境会计的实施.4。2.2环境会计在理论研究方面尚不完善目前，环境会计的理论研究在环境会计假设、原则、核算对象、程序和方法、确认、计量和报告等方面尚不完善。我国企业不明确哪些事项属于环境会计所要考虑的对象,这种经济业务何时发生，应该在什么时间把他纳入环境会计信息系统中以及归入何种会计要素中;对环境会计要素计量方面，因为企业对环境资源的计量可采用多种形式和方法，有些计量方法有一定的主观性，企业往往忽视了它对决策的有用性。因此，企业环境会计的确认与计量是环境会计中比较关键的内容，尤其是环境会计的计量，其决定了环境信息能否通过会计系统加以披露.所以，企业必须使环境会计的确认、计量系统化,建立公认的计量基础，以正确反映环境业绩和环境活动对企业财务成果的影响。如何确认环境资产、环境负债、环境成本、环境收益一直是企业实际工作中的难点。4。2。3利益相关者对环境会计信息需求较少环境会计信息的利益相关者包括投资者、债权人、政府部门以及社会大众。但目前企业环境资料信息使用者主要是政府部门.他们利用这些信息，制定相关的政策与法律、税收等规定,以改善环境.但只靠法律力量，不能形成推动企业公布环境信息的强大动力.其他的利益相关者还没有意识到环境会计信息的重要性，没有感到公布环境信息对自身有何益处.因此，我国上市公司很少对外公布环境会计信息.而国外的贷款机构、金融家以及投资者已经认识到了环境问题能严重影响一个机构及其资产的价值,良好的环境管理可以帮助公司顺利得到低息金融资助。我国企业在环境会计信息披露问题上正处于起步和探索阶段，还存在着许多问题,例如，许多企业对环境会计信息披露是零散的和不系统的，环境会计信息在可靠性上不符合要求，环境会计信息披露的范围、内容、形式都存在较大差异等。因此,只有社会公众对环境问题的关切度日益增强，对环境信息的需求日益迫切，才能成为推动我国企业公布环境资料的重要动因。4.2。4企业财务人员素质较低环境会计是一门涉及多学科交叉的边缘应用性学科，这在客观上要求实施环境会计的财会人员要具有广博的知识，掌握多学科知识技能，就企业目前财会人员的现有的素质来看,明显达不到要求。4。2.5传统会计的局限性阻碍了环境会计在我国企业的建立由于现行的传统会计系统只重视会计主体而非生态主体，在核算环境破坏时，当其环境影响出现在公司的交易范畴之外时，现行会计系统将不会反映这种影响。在强调会计主体的前提下,环境会计反映其环境影响的作用是极其有限的。从环境角度来看在一定的程度上鼓励了企业为追求经济利益而不惜破坏环境的行为。环境会计面临的一个中心问题是站在会计角度如何将外部成本内部化。现在的环境管理系统中一个重要的原则就是“谁污染，谁治理”。但是对于环境影响的确认与发生之间存在着时间差，而会计主体的持续经营也只是一种假设的理想状态，环境成本有时很难与会计主体对应.环境会计的计量方法，我国很多学者认为应该将传统会计学的计量方法与环境学的技术评价方法相结合作为环境会计的计量方法。这些计量方法应包括：市场价值法、资产价值法、人力资本法、机会成本法、恢复费用法、影子工程法、替代市场法、调查评估法等,但这些计量方法应该怎样与会计学科的特征相结合,如何在环境会计中应用都缺乏进一步的分析、探讨.在环境管理会计中不论是计量环境成本的方法，投资方案评估的方法还是环境业绩评价的指标,我国多数学者仅仅局限于介绍国外的研究成果，给予我国企业管理的实际情况提出新的方法这一类研究成果很少。5 环境会计在我国现代企业运用的对策研究针对目前我国在环境会计方面存在的问题,结合我国企业的发展实际现状，笔者认为实施环境会计有以下几方面的对策：5.1健全会计法规，制定环境会计准则和会计制度以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用,使环境会计有法可依，增强实务的可操作性和统一性，避免各行其是，具体做法是：修改会计法。会计法是会计工作最高层次的规范，将环境会计的核算和监督列入会计法,以法律形式确定环境会计的地位和作用,是会计理论付诸实践最强有力的手段。完善会计准则.会计准则是对会计核算工作最有约束力的规范，将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容,将会有效地防止有关部门和单位的短期行为。建立环境会计制度。环境会计制度依据会计准则所规定的有关环境准则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。5。2加强环境会计理论和方法的研究环境会计实务操作存在的问题,反映出环境会计理论的不成熟。必须指出,环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化，尤其在计量环节上没能突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此，加强环境会计理论和方法的研究,借助适当的理论指导，才可望突破实务的障碍。如果政府或相关部门能恰当地引导会计理论界在环境会计方面做些研究,成立环境会计理论及应用专题课题组认真研究得出相应成果，将会提高我国企业环境会计理论水平，促进环境会计理论与实务更好地结合。5.3树立企业绿色经营理念5。3.1企业应加强环境成本核算针对我国目前企业的现状，以及不同环境成本核算方法的特点，笔者认为作业成本会计法比较适合企业的环境成本核算。但在采用作业成本会计法时，企业必须加强以下几个环节的管理：确定环境成本。传统账户中记录的环境成本往往只是实际支出或发生的内部成本,包括传统的成本和隐藏的成本，但尚未考虑或有成本和形象与关系成本.在实际应用中，为提供相关成本信息,应根据决策目的的不同，扩大成本范围。企业常见的环境成本及其可能数据来源如下表：表4-1环境成本的可能数据来源环境成本资料来源许可证费用和罚款环保设施维修费处罚和强制停工的成本折旧费用监测费环境审计费用培训费用法规文件、管理当局估计维修记录、服务合同经营记录资产帐户记录工程技术人员和管理人员的估计管理人员估计、合同员工培训记录、管理人员估计分析发生各环境成本的作业,确定成本动因。企业通常有四类成本动因：产生的废弃物或排放物的实物量；产生的废弃物或排放物中所含的有毒（害）物质浓度;增量环境影响（排放量与有毒物质浓度之乘积）；处理不同类型的废弃物和排放物的相关成本.成本与成本动因的关系如下：表42成本与成本动因的关系作业环境成本（为符合法律要求而发生的部分)环境成本与作业关系（成本动因）产生的危险废物获得排放许可证的费用单位废物中有害物质的含量对废物进行检查和监测费用每个车间的废物数量向环保部门报告的成本单位废物中有害物质的含量填表和记录的成本员工培训费用处置废物前的存储成本单位废物中有害物质的含量接受培训的员工数量单位废物中有害物质的含量危险废物的运输和处理费用废物量紧急应变措施的成本产生废物的流程数量分配环境成本。企业在确定成本及相应的成本动因后，应根据生产工艺建立成本中心，有几个工艺环节就建立几个成本中心。然后把环境成本按照成本动因分配到各个成本中心去，再分配到各个产品上。由于废物是在各个生产步骤中产生出来的,也占用了生产资源，因此,也要对废物所消耗的一般管理费用按通过各个生产步骤的废物量占全部产量的比重进行分配，再转到产品中。以上三个环节是企业加强环境成本核算，降低环境成本的关键，涉及到企业的生产、管理、服务各个部门的协调配合，共同参与。因此,企业的首要工作是提高各部门的环境意识，加强沟通与合作。5.3.2完善业绩评价体系企业要真正实施环境会计管理，还必须建立企业自己的环境业绩评价体系。笔者认为可以选择以下环境业绩指标对其业绩进行评价.从而提高环境管理的效率。表43管理业绩指标示例管理业绩指标1、方案和政策的实施u 实现的目标和指标数量u 负责特定环境责任的管理人员级别u 参与环境方案的员工数量u 员工提出的改善环境的建议数2、合法性u 遵守法规的程度u 违法次数u 违法罚款支出3、财务业绩u 与产品或流程的环境方面有关的经营性或资本性支出u 环保项目的投资报酬率u 通过减少资源消耗、预防污染和废物的回收实现的节约u 与环保有关的研究开发资金表44经营业绩指标示例经营业绩指标1、能源u 每年或每单位产出的能源用量u 所用各种类型能源的数量u 节能方案节约的能源量2、厂场设施、供应和送货u 交通工具的平均油耗u 生产占用的土地面积u 生产单位能源占用的土地面积3、废物u 每年或单位产出的废物量u 待处理的废物总量u 现场存储的废物量u 每年转化为可销售产品的废物量4、排放物u 每年特定排放物的排放量u 排放到空气中的废能5.4完善企业的环境信息披露由于目前企业对环境会计信息披露还处于认识和起步阶段，可以采用借鉴财务报告的模式，即在现行会计报表内增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露.即单独设置“环境资产、“环境负债”、“环境权益”项目,分别列示在资产负债表的资产、负债和所有者权益项目中，再单独设置“环境成本”和“环境收益”项目，列示在利润表中。让报表使用者在了解企业财务业绩的同时，知晓该企业的环境状况。同时，企业还应在会计报告的附注中披露相关的环境信息，如：企业的环境会计政策治理措施;企业的资源环境管理系统；企业对环境的损害情况及处理措施;企业采用的环境标准及其变化对数据的影响;企业控制污染的措施及其效果；企业对有害的环境影响结果进行保险，以及政府对此补助金运用情况；企业治理环境的长远目标及行动;重大环境事故的说明;企业实施环境会计审计的情况；其他需要说明的情况。随着企业对环境会计认识的加深，环境会计信息披露必将在企业得到广泛的应用,那时企业可以编制独立的环境报告来提供企业的环境绩效状况.5.5改善企业会计人员的知识结构推行环境会计，对外披露环境会计信息和会计参与环境管理，要求会计人员必须转变观念、更新知识，从而适应新形势的需要。传统会计和信息披露工作对会计人员知识结构的要求是，在基本掌握经济管理知识的基础上，熟练掌握会计和财务技能，并精通生产经营知识。但是面对环境会计问题，会计人员都必须更新其传统的知识结构，学习并掌握环境科学和环境经济学的知识,了解企业生产经营业务与环境之间的关系。没有这样的一个知识结构，会计人员是无法适应环境会计的要求的.因此,今后的会计人员的后续教育和培训应该逐步走出只注重会计技术和会计方法的误区，应该逐步加强诸如环境学等的学科教育；与此同时，学校的会计教育更应该把环境和环境保护知识作为素质教