政策性搬迁的会计核算与纳税申报.doc

政策性搬迁的会计核算与纳税申报国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第40号）是现行政策性搬迁的主要政策，执行中需要关注两点：一是政策性搬迁中重置资产处理的新旧政策衔接；二是实务操作环节的税收政策规定、企业会计核算、纳税申报处理三个方面。新旧政策衔接国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第40号）政策要点变化：企业搬迁所得为搬迁收入扣除搬迁支出后的余额，其搬迁支出是指搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出，企业发生的购置资产支出不得从搬迁收入中扣除，资产的折旧或摊销可在税前扣除。此项新政策对企业产生的重大影响在于，改变了旧政策国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）中“企业搬迁后重置的固定资产可从搬迁收入中扣除资产重置价值，同时该资产的折旧或摊销可在税前扣除”的规定。国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第11号）针对新政策执行中出现的问题进一步明确：企业政策性搬迁项目在国家税务总局公告2012年第40号生效前已经签订搬迁协议的，企业购置资产支出可从搬迁收入中扣除；生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目不得扣除购置资产支出。案例1A企业2012年度因政府规划用地被拆除厂房取得搬迁补偿收入1500万元用于重建过程中的固定资产损失及搬迁后的新建支出，5年内发生重置固定资产支出1200万元，2015年度完成搬迁。1.假设A企业在2012年10月1日之前签订搬迁协议，应在2015年的搬迁完成年度计算搬迁所得15001200300（万元），即：从搬迁收入中扣减购置固定资产支出1200万元。2.假设A企业在2012年10月1日之后签订搬迁协议，应在2015年搬迁完成年度将搬迁收入1500万元全额纳税，购置固定资产支出1200万元不能从搬迁收入中扣除。会计核算与纳税申报处理符合政策搬迁条件的企业，收到政府从财政预算拨付的拆迁补偿款应作为专项应付款处理，其中属于搬迁重建过程中发生的固定资产、无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建支出进行的补偿应由专项应付款转入递延收益，并按企业会计准则第16号政府补助处理。企业应在搬迁完成年度计算搬迁所得缴纳企业所得税，其购置资产支出不得从搬迁收入中扣除。案例2A企业在2015年1月1日签订搬迁协议并收到搬迁补偿款1500万元，拟用于购置固定资产。2015年发生购置重置资产发生支出1200万元，并于2016年12月31日完工投入使用，预计使用年限10年。（单位：万元，下同）1.取得政府规划搬迁收入的会计处理（1）2015年度收到搬迁补偿款借：银行存款1500贷：专项应付款1500（2）购置资产等用于重建借：在建工程1200贷：银行存款1200（3）2016年12月31日搬迁工程完工借：固定资产1200贷：在建工程1200（4）2017年1月1日结转专项应付款借：专项应付款1500贷：递延收益1500（5）2017年2026年每年结转递延收益借：递延收益150贷：营业外收入1502.取得政府规划搬迁收入的纳税申报处理（1）A企业于2015年1月1日收到搬迁补偿款时会计核算及纳税申报都不确认收入，因此2015年度不做纳税处理；（2）2016年12月31日完工投入使用搬迁完成并投入使用应就搬迁收入1500万元全额纳税，购置固定资产支出1200万元不能从搬迁收入中扣除。2016年度的纳税申报：一次性确认政策性搬迁收入1500万元。一是由于A企业2015年会计核算的营业外收入中没有确认政府的拆迁补偿款，因此2015年度纳税申报应进行纳税调增1500万元。A105110政策性搬迁纳税调整明细表第1行“搬迁收入”、第2行“搬迁补偿收入”、第3行“对被征用资产价值的补偿”分别填报1500万元；第17行“搬迁所得或损失”填报1500万元；第18行“应计入本年应纳税所得额的搬迁所得或损失”及第19行“其中：搬迁所得”填报1500万元；第22行“计入当期损益的搬迁所得或损失”填报0万元；第24行“纳税调整金额”填报1500万元。二是同时填报A105000纳税调整项目明细表第37行“政策性搬迁”第3列“调增金额”1500万元。（3）2017年2026年度每年调减已转入营业外收入的政策性搬迁收入150万元。一是填报A101010一般企业收入明细表第20行（营业外收入的其中项）“政府补助利得”150万元，同时填报A100000主表第11行“营业外收入”150万元。二是A105110政策性搬迁纳税调整明细表第1行“搬迁收入”、第2行“搬迁补偿收入”、第3行“对被征用资产价值的补偿”分别填报1500万元；第17行“搬迁所得或损失”填报1500万元；第18行“应计入本年应纳税所得额的搬迁所得或损失”及第19行“其中：搬迁所得”填报0元；第22行“计入当期损益的搬迁所得或损失”填报150万元；第24行“纳税调整金额”填报150万元。三是同时填报A105000纳税调整项目明细表第37行“政策性搬迁”第4列“调减金额”150万元。推荐阅读：超市收费的会计处理和纳税申报交通运输企业“营改增”的会计处理与纳税申报年度纳税申报表里的那些事儿告诉你税务局如何检税务报表