特殊业务的会计处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!特殊业务的会计处理【会计实务经验之谈】特殊业务的会计处理一直是注册会计师考试会计科目的难点。本文总结了收入部分特殊事项的会计处理，供广大考生参考。 利隆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司2009年12月发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假设2009年所得税税率为25%（以下会计分录数据单位均为万元）。 1.12月1日，利隆公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为50万元，成本为30万元。协议规定，利隆公司应在2010年5月1日将该批商品购回，回购价为70万元。该商品已经发出，增值税专用发票已经开出，无其他纳税调整事项。 2.12月1日，利隆公司向B公司销售一批产品，销售价格为40万元，成本为20万元。协议约定，B公司应于次年3月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还该批产品。产品已经发出，款项尚未收到。假定利隆公司根据过去的经验，估计该批产品退货率约为30，产品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。 3.假如次年3月1日收到全部货款，但是在6月16日发生销售退回，实际退货量为20%。 4.假如次年3月1日收到全部货款，利隆公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2010年所得税汇算清缴在3月10日完成。但是在3月20日发生销售退回，实际退货量为40%。假设在3月5日发生销售退回，其余条件不变。 5.12月1日，利隆公司采用分期收款方式向C公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定利隆公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。假设内涵报酬率7.93%。 解答： 会计处理为： 12月1日 借：银行存款58.5 贷：其他应付款50 应交税费应交增值税（销项税）8.5。 借：发出商品30 贷：库存商品30。 借：财务费用4 贷：其他应付款4。 注：根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）规定，采用售后回购方式销售商品的，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。即国税函2008875号文件发布后，对于售后回购本质上是融资业务的，企业所得税收入确认条件与企业会计准则第14号收入趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，则会计处理和税法处理不存在任何差异，不确认递延所得税。 12月1日发出产品时： 借：应收账款46.8 贷：主营业务收入40 应交税费应交增值税（销项税额）6.8。 借：主营业务成本20 贷：库存商品20。 12月31日确认估计的销售退回。 借：主营业务收入12 贷：主营业务成本6 预计负债6。 借：递延所得税资产1.5（625%） 贷：所得税费用1.5。 3月1日收到全部货款： 借：银行存款46.8 贷：应收账款46.8。 6月16日发生销售退回，实际退货量为20%。 借：库存商品4（2020%） 主营业务成本2（2010%） 预计负债6 贷：银行存款9.36 主营业务收入4（4010%） 应缴税费应缴增值税（销项税额）1.36（4020%17%）。 借：所得税费用1.5 贷：递延所得税资产1.5。 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。在3月20日发生40%销售退回属于汇算清缴后资产负债表日后调整事项，需做追溯调整。 借：库存商品8（2040%） 以前年度损益调整主营业务收入4（4010%） 预计负债6 贷：银行存款18.72 以前年度损益调整主营业务成本2（2010%） 应缴税费应缴增值税（销项税额）2.72（4040%17%）。 在3月5日发生40%销售退回属于汇算清缴前资产负债表日后调整事项，需做追溯调整。 借：库存商品8（2040%） 以前年度损益调整主营业务收入4（4010%） 预计负债6 贷：银行存款18.72 以前年度损益调整主营业务成本2（2010%） 应缴税费应缴增值税（销项税额）2.72。 借：以前年度损益调整所得税费用1.5 贷：递延所得税资产1.5。 借：应交税费应交所得税0.875（4-2+1.5）25% 贷：以前年度损益调整0.875。 注意：日后期间发生销售退回所得税汇算清缴前后的会计处理，应关注对所得税的影响，所得税汇算清缴前调整报告年度所得税，借记或贷记“应交税费应交所得税”，所得税汇算清缴后调整退回当年的所得税，因为汇算清缴后所得税影响的本年度的应纳所得税额，按照企业会计准则第18号所得税的规定，不应该确认递延所得税。这是2009年注会教材主要变化。 12月1日销售实现：借：长期应收款2000 银行存款340 贷：主营业务收入1600 应交税费应交增值税（销项税额）340 未实现融资收益400。 借：主营业务成本1560 贷：库存商品1560。 12月31日收取货款时 借：银行存款400 贷：长期应收款400。 借：未实现融资收益12688（16007.93%） 贷：财务费用12688。 12月31日所得税会计处理：企业所得税法实施条例 第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 企业会计准则第14号收入规定，如果货款分期收回，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（即现销，分期收款总额的折现值）确定收入金额，即会计处理不像税法规定的那样分期确认销售收入。分期收款总额（终值）与其折现值的差额记入“未实现融资收益”科目，属于“长期应收款”科目的备抵账户，在全部收款期内按实际利率法在资产负债表日分别摊入“财务费用”科目。 长期应收款的账面价值1600（400-12688）132688（万元） 长期应收款的计税基础20004001600（万元） 可抵扣暂时性差异16001326.88273.12（万元） 应确认的递延所得税资产273.1225%68.28（万元） 借：递延所得税资产68.28。 贷：所得税费用68.28。 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。