销售使用过的固定资产财税处理全知晓【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!销售使用过的固定资产财税处理全知晓【会计实务经验之谈】纳税人处理“使用过的固定资产”，会计处理和税收处理并不相同。会计上的处理一直以来都没有大的变化，处置使用过的固定资产，用到一个必不可少的会计科目“固定资产清理”。税收上将使用过的固定资产的处理，分为有形动产和不动产两种。我们就分别归纳一下，这两种财税处理吧。一、销售使用过的有形动产的财税处理按照财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号 ）第四条：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。另外，按照财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知（财税201457号）第三条的规定，征收率该为3%。举个栗子：甲公司2017年12月31日，处理了一辆使用过的小轿车，账面原值为20万元，已经计提累计折旧12万元，账面余额为8万元。处置小轿车的过程中，小轿车的变卖收入是5万元，发生的各项处置费用是0.2万元。1、首先将小轿车的账面余额结转到“固定资产清理”科目中：借：固定资产清理 8累计折旧 12贷：固定资产202、将变卖收入结转“固定资产清理”科目借：银行存款 50000贷：固定资产清理 500003、计算小轿车应缴纳的增值税因为小轿车购进时间不同，处置时适用的增值税政策也不同。所以，如果甲公司购进该小轿车的时间如果为2008年12月31日以前，并且甲公司2009年1月1 日之前不属于增值税转型试点范围内的话，该小轿车可以适用按照3%的征收率简易征收。否则，应按照17%的税率计算销项税额。假如，该小轿车按照3%简易计税,并减半征收应纳税额为50000（1+3%）3%=48543.693%=1456.3元。减免增值税额=1456.30-48543.692%=1456.30-970.87=485.43万元。实际应纳税额=970.87万元会计处理:借:固定资产清理 2970.87贷:应交税费-简易计税970.87贷：银行存款（或现金）2000 （ 注：处置费用）借：应交税费-应交增值税-减免税款 485.43贷：营业外收入 485.43假如该小轿车按照17%征税应计提的销项税额=50000（1+17%）17%=42735.0417%=7264.96会计处理：借：固定资产清理 9264.96贷：应交税费-应交增值税（销项税额）7264.96贷：银行存款（或现金） 20005、计算固定资产处置损益处置损益=50000-（80000+2970.87)=-27029.13元或者=50000-（80000+9264.96）=-20735.04元6、将处置损益结转到营业外收支科目借：营业外支出27029.13 （或者20735.04）贷：固定资产清理27029.13以上是处置使用过的有形动产的财税处理，下面我们接着说使用过的不动产的财税处理。二、销售使用过的不动产销售使用过的不动产的税收规定，主要体现在财税【2016】36号文件的附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定的第一条的第八项中，主要分为以下几种情况：（一）一般纳税人税收处理1、一般纳税人销售在2016年4月30 以前购进的不动产，可以选择简易计税，按照5%的征收率差额征税。销售额=取得的全部价款和价外费用-购置原价或取得时的作价先在不动产所在地预缴税款后，在机构所在地纳税申报。预缴税款=应纳税款2、一般纳税人销售在2016年4月30以前自建的不动产，可以选择按照5%的征收率简易计税。销售额=取得的全部价款和价外费用先在不动产所在地预缴税款后，在机构所在地纳税申报。预缴税款=应纳税款3、一般纳税人销售其在2016年5月1日以后购进的不动产，适用一般计税。销售额=取得的全部价款和价外费用先在不动产所在地预缴税款后，在机构所在地做纳税申报。预缴税款=（取得的全部价款和价外费用-购置原价或取得时的作价）5%应计销项税额=取得的全部价款和价外费用11%4、一般纳税人销售其在206年5月1日以后自建的不动产，适用一般计税。销售额=取得的全部价款和价外费用先在不动产所在地预缴税款后，在机构所在地做纳税申报。预缴税款=取得的全部价款和价外费用5%应计销项税额=取得的全部价款和价外费用11%（二）小规模纳税人税收处理1、小规模纳税人销售购进的不动产，简易计税，按照5%的征收率差额征收。销售额=取得的全部价款和价外费用-购置原价或取得时的作价先在不动产所在地预缴税款后，在机构所在地做纳税申报。应纳税额=预缴税额2、小规模纳税人销售自建的不动产，按照5%征收率，简易计税。销售额=取得的全部价款和价外费用先在不动产所在地预缴税款后，在机构所在地做纳税申报。应纳税额=预缴税额总结为三句话：无论一般纳税人还是小规模纳税人，如果是外购的，可以差额征税，如果自建的，全额计税。如果不动产是在营改增前取得的，可以简易计税；如果是营改增后购进的，必须一般计税。必须先在不动产所在地预缴税款，然后在机构所在地纳税申报。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。