财务报告与物价变动.pptx

第七第七讲讲 财务报财务报告与物价告与物价变动变动2024/5/22 周三1学学习习目目标标 物价变动的含义为什么在物价变动期间财务报表可能会误导，如何误导对物价变动的财务报表进行调整有哪些方式？不同国家对物价变动的调整相同吗？讨论不变美元和现行成本哪一个更好地衡量了通货膨胀的影响?2024/5/22 周三22024/5/22周三37.1物价物价变动的含的含义及其衡量及其衡量7.1.1物价物价变动的含的含义一、物价一、物价变动与物价与物价变动指数指数 1、物价、物价变动：商品、：商品、劳务价格的上价格的上涨或下跌；或下跌；会会计上，物价上，物价变动通常是指商品价格指数在一定通常是指商品价格指数在一定时期内期内持持续、剧烈上烈上涨或下跌。既包括物价上或下跌。既包括物价上涨，又包括物价下，又包括物价下跌跌；既包括一般物价；既包括一般物价变动，又包括个，又包括个别物价物价变动。一般物价一般物价变动与个与个别物价物价变动；通；通货膨膨胀与通与通货紧缩为什么经常发生的是通货膨胀而不是通货紧缩？通货膨胀有哪些类型？需求拉动型；成本推进型；输入型。广义货币1999年底到2007年二季度末从12多万亿增长到37.7多万亿，增长了3倍多；各项贷款1999年底到2007年二季度末从9多万亿增长到25多万亿，增长近3倍；还有外汇储备1999年底到2007年二季度末从1546多亿增长到13326亿美元，增长近9倍。2024/5/22 周三42024/5/22周三5 2、物价、物价变动指数：反映两个指数：反映两个时期商品、期商品、劳务价格价格变动程度程度 的指的指标；个个别物价指数，一般物价指数。物价指数，一般物价指数。个个别物价指数物价指数=某商品某商品报告期告期单价价 某商品基期某商品基期单价价CPI构成和各部分比重构成和各部分比重2011年最新调整为：1食品31.79%2烟酒及用品3.49%3居住17.22%4交通通讯9.95%5医疗保健个人用品9.64%6衣着8.52%7家庭设备及维修服务5.64%8娱乐教育文化用品及服务13.75%2024/5/22 周三62024/5/22周三7 一般物一般物（报告期代表商品告期代表商品单价价权数）数）价指数价指数（基期代表商品（基期代表商品单价价权数）数）商品商品类别单价价-01年年02年年权数数金金额-01年年02年年甲甲15元元18元元30 450 540 乙乙25 30 40 1000 1200 丙丙40 45 30 1200 1350 合合计100 2650 3090 3090/2650 100=116.60=1007.27.2物价物价变动对财务报变动对财务报表的影响表的影响在通货膨胀时期，收入是用较低的货币单位购买力（即当期的购买力）来计量的；而相关的费用（如折旧和摊销）却采用相对较高的货币单位购买力来计量，由于这些消耗的资源是在货币购买力较高时购入的；从以现时购买力为计量基础的收入中，减去以历史购买力为计量基础的费用，会得出一个计量不正确的收益忽视了通货膨胀期间由于持有现金（或其等价物所导致的购买力损益2024/5/22 周三87.27.2物价物价变动对财务报变动对财务报表的影响表的影响在通货膨胀时期，按最初取得时的成本记录的资产价值很少能反映其现行（较高）价值。低估资产价值，又会低估费用和高估收益。收益计算不准确，由于收入是以现时购买力为基础计量的，而费用是以历史购买力为基础计量的从而导致：较高的税收、更高的股利、更高的工资从管理的角度来说，计量上的不准确会干扰以下工作：财务预测、预算编制、业绩数据2024/5/22 周三97.37.3通通货货膨膨胀调胀调整的整的类类型型（1）不改）不改变会会计计量量结构但可部分地消除构但可部分地消除物价物价变动对会会 计信息影响的会信息影响的会计程序和方法：程序和方法：1）按后）按后进先出法和成本与市价孰先出法和成本与市价孰低法低法计量存量存货；2）固定）固定资产采用加速折旧法；采用加速折旧法；3）无形）无形资产采用限期采用限期摊销法；法；4）实行物价行物价变动准准备金制度。金制度。（2）改）改变会会计计量量结构并消除物价构并消除物价变动对会会计信息影响的会信息影响的会计计量模式量模式狭狭义的物价的物价变动会会计2024/5/22 周三102024/5/22周三11 7.3.1物价物价变动会会计模式模式 1、会、会计计量模式：量模式：计量属性（基量属性（基础）/计量量单位位计量属性量属性要要计量的量的对象：象：历史成本、史成本、现行成本行成本计量量单位位计量的手段：名量的手段：名义货币单位、一般位、一般购买力力单位位利利 用物价指数可以将以前期用物价指数可以将以前期间支付的支付的货币金金额折算折算 成成报告期末的告期末的购买力等力等值。（例。（例见p178）一般一般购买 力等力等值=名名义金金额*报告期一般物价水平指数告期一般物价水平指数 交易日期一般物价水平指数交易日期一般物价水平指数01年年指数指数105 购入入10000 02年年指数指数110 购入入8000 按名按名义货币单位：位：10000+8000=18000 按一般按一般购买力力单位：位：8000+10000（110/105）=18476 2、会、会计计量模式的分量模式的分类1）历史成本史成本/名名义货币单位位历史成本会史成本会计2）历史成本史成本/一般一般购买力力单位位一般物价水平会一般物价水平会计3）现行成本行成本/名名义货币单位位现行成本会行成本会计4）现行成本行成本/一般一般购买力力单位位现行成本与一般物价水平相行成本与一般物价水平相结合的会合的会计3、物价、物价变动会会计的三种模式的三种模式上述（上述（2）、（）、（3）、（）、（4）为物价物价变动会会计的三的三种模式种模式2024/5/22周三122024/5/22周三137.3.2 一般一般物价水平会物价水平会计（历史成本史成本/一般一般购买力会力会计）一、含一、含义坚持持历史成本史成本计量属性，但是要用量属性，但是要用购买力不力不变的的货币单位作位作为会会计计量量单位，以取代名位，以取代名义货币单位。位。二、步二、步骤1、划分、划分货币性性项目和非目和非货币性性项目目货币性性项目目：指企指企业拥有的有的货币资金和将以固金和将以固定或可定或可确定的确定的金金额收到的收到的资产或支付的或支付的负债。在一般物价。在一般物价水平会水平会计模式下模式下，其，其报告金告金额不随物价水平的不随物价水平的变动而而调整，整，但其但其实际购买力随力随物价水平物价水平的的变化而化而发生生变化。化。货币性性资产：货币性性负债：货币性所有者性所有者权益：如有固定益：如有固定赎回价格的回价格的优先先股本股本非非货币性性项目：除目：除货币性性项目以外的其他目以外的其他报表表项目。目。在一般物价水平会在一般物价水平会计模式下，模式下，其其报告金告金额要随物价水平的要随物价水平的变动而而调整。整。非非货币性性资产：非非货币性性负债：预收收账款款非非货币性所有者性所有者权益：普通股、益：普通股、留存收益留存收益2024/5/22周三142024/5/22周三15 区区别（1）在一般物价水平会）在一般物价水平会计模式下，模式下，货币性性项目不需要目不需要按一般按一般物价指数重新表述；非物价指数重新表述；非货币性性项目需要按一般目需要按一般物价指数重新物价指数重新表述。表述。（2）在一般物价水平）在一般物价水平发生生变化化时，货币性性项目会目会发生生购买力力损益益；而非；而非货币性性项目不会目不会发生生购买力力损益。益。2024/5/22周三16 2、计算算货币性性项目的目的购买力力损益益购买力力损益：是指益：是指货币性性资产项目和目和货币性性负债项目的目的购买力力损益的差益的差额。问题：损益判断：益判断：物价物价上上涨：货币性性资产货币性性负债货币性性资产货币性性负债物价物价下跌？下跌？2024/5/22周三17 根据期初根据期初货币性性净资产或或净负债、本期、本期货币性性资产与与负债的增减数，并的增减数，并辅之以相关的物价指数之以相关的物价指数计算得出的。算得出的。货币性性项目目净额期末期末实际持有的持有的期末期末应该持有的持有的上的上的购买力力损益益货币性性项目目净额货币性性项目目净额=（名（名义货币表示）表示）（期末（期末货币表示）表示）2024/5/22周三18 例：例：A公司公司02年年初有年年初有货币资金金10万元，当即全万元，当即全部部购买了了单价价为10元的存元的存货。该批存批存货在本年度以在本年度以50%的成本加成价的成本加成价均匀均匀卖出。假出。假设本年年初的一般本年年初的一般物价指数物价指数为100；本年的；本年的通通货膨膨胀率率为21%，则年年末的物价指数末的物价指数为121；当年年均；当年年均物价指数物价指数为110。2024/5/22周三19 名名义货币调整系数整系数不不变货币收入收入150000 121/110 165000销售成本售成本100000 121/100 121000经营收益收益50000 44000货币性性项目目损失失（15000）净收益收益50000 290002024/5/22周三20 名名义货币调整系数整系数不不变货币年初年初货币性性项目目净额100000 121/100 121000本期本期货币性性项目增加目增加额：销售收入售收入150000 121/110 165000本期本期货币性性项目减少目减少额：本期本期购货（100000）121/100 （121000）年末年末货币性性项目目净额150000 165000 购买力力损益益=150000-165000=-15000（元）（元）2024/5/22周三21 3、按一般物价指数、按一般物价指数调整非整非货币性性项目目核心：不核心：不变购买力力货币单位的位的选择：年末年末货币单位？位？年均年均货币单位？位？调整后金整后金额=按名按名义货币单位表示的金位表示的金额年末物年末物价指数价指数该项目取得目取得时的物价指数的物价指数2024/5/22周三224、重新、重新编制按一般物价水平表示的会制按一般物价水平表示的会计报表表P181举例例2024/5/22周三23 7.3.3现行成本会行成本会计（现行成本行成本/名名义货币单位）位）一、含一、含义和和目的目的1、含、含义：将将资产的的历史成本史成本调整整为现行成本，并按行成本，并按名名义货币单位位计量的会量的会计。现行成本：是指在当前的情况下，按行成本：是指在当前的情况下，按现行价格行价格购置与置与现有有资产具有相同服具有相同服务潜力的潜力的资产所支付的成本。所支付的成本。2、目的：、目的：消除个消除个别物价物价变动对会会计报表的影响。表的影响。3、特点、特点（1）资产负债表上表上资产按按现行成本行成本计价；价；（2）利）利润表上表上费用基于所耗用基于所耗资产的的现行成本行成本计算；算；（3）确）确认持有持有损益（包括已益（包括已实现的和的和未未实现的）：的）：在在财务资本本观下，确下，确认的持有的持有损益益计入当期入当期损益；益；在在实物物资本本观下，确下，确认的持有的持有损益作益作为资本本保全保全调整整计入所有者入所有者权益益。例例见P182页2024/5/22周三242024/5/22周三25二、二、实施步施步骤1、确定各、确定各项资产的的现行成本；行成本；2、计算各算各项资产的成本的成本变动情况，确定其持有情况，确定其持有损益；益；包括包括已已实现持有持有损益和未益和未实现持有持有损益益 已已实现持有持有损益：利益：利润表表项目中包含的持有目中包含的持有损益益未未实现持有持有损益：益：资产负债表表项目中包含的目中包含的持有持有损益益2024/5/22周三263、根据、根据调整整结果重果重编现行成本会行成本会计报表，其表，其中，持有中，持有损益反映益反映在利在利润表中。表中。举例：例：P183三、三、评价：价：优缺点缺点（讨论）7.3.47.3.4一般物价水平一般物价水平调调整整 现现行成本行成本结合一般物价水平模式和现行成本框架的特点。两个目标：以期末购买力等值来表示企业的收益和净资产；以现行成本报告企业的净资产并报告代表企业可处置财富的收益。特点：披露了企业非货币性资产（剔除通货膨胀影响后）的现行成本的变动2024/5/22 周三277.47.4通通货货膨膨胀胀会会计计的国家的国家视视角角美国:财务会计准则公告第89号偏向于现行成本不变购买力模式对以美元作为功能货币计量国外经营业务的跨国企业，采用折算重述法对采用当地货币作为功能货币计量国外经营业务的跨国企业，在折算重述法和重述折算法中任选一种2024/5/22 周三287.47.4通通货货膨膨胀胀会会计计的国家的国家视视角角英国：标准实务公告第16号允许三种报告模式：将现行成本作为基本报表，以历史成本为补充报表；将历史成本作为基本报表，以现行成本为补充报表；将现行成本作为唯一报表，同时附有适当的历史成本信息。在与货币项目有关的利得和损失的处理上，要求报告两个数字：一个是“货币性营运资本调整”，第二个是“杠杆比率调整”，用以反映个别物价变动对企业非货币性资产（如折旧、销售成本）的影响2024/5/22 周三297.47.4通通货货膨膨胀胀会会计计的国家的国家视视角角+巴西+要求采用物价指数重述永久性资产和股东权益账户；+当永久性资产的调整额股东权益的调整额，就产生购买力利得2024/5/22 周三307.47.4通通货货膨膨胀胀会会计计的国家的国家视视角角+国际会计准则+要求不论是以历史成本还是以现行成本作为计价基础，都应以资产负债表日的不变购买力为单位进行重述+与净货币资产或净货币负债相关的购买力损益包括当期收益中。2024/5/22 周三317.57.5通通货货膨膨胀胀会会计问题计问题的争的争论论+通货膨胀利得或损失的会计处理；+持有利得或损失的处理；+外国通货膨胀；+通货膨胀和外币汇率的混合效应2024/5/22 周三32