会计准则下：政府补助的账务处理【会计实务经验之谈】.doc

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会计准则下：政府补助的账务处理【会计实务经验之谈】
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
一、政府补助的确认基础：
《企业会计准则》规定，政府补助同时满足以下条件时，才能予以确认：一是企业能够满足政府补助所附条件；二是企业能够收到政府补助。
从满足政府补助的所附条件上来看，企业是很容易判别的。如果政府对提供补助的承诺已经通过法律、法规或其他形式加以明确，企业可以结合自身的条件，加以判断，如果企业实质上符合获得补助的各项条件，此时应认为取得了收取政府补助的权利；如果企业获取政府补助的条件具有很大的不确定性，应视作尚未取得收取政府补助的权利；
从企业是否能够收到政府补助来看，个别情况下尽管企业已达到政府补助的条件，取得收取补助的权利，但预计由于如政府资金受限或其他原因，企业实际上已不可能取得政府补助，这种情况下，企业应视为尚未取得收到补助的权利，不能确认为当期的收益。只有满足有关政府规定的条件，且有足够的证据和把握能够收到或已经收到了政府补助，才能在会计处理上确认为政府补助收入。
二、政府补助的会计处理：
1、与资产相关的政府补助
主要指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。对于这类补助，收到补助时，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用递延到以后受益期间，分别计入以后受益期间的收益。
具体账务处理为：
例：A公司收到政府补助120万元，用于购建污水处理系统，在实际购建过程中发生支出100万元，该系统建成后即投入使用，预计使用年限为10年。
收到财政拨款时：
借：银行存款 1 200 000
贷：递延收益 1 200 000
相关资产达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
形成固定资产时，结余需上交时，按上交的金额：
借：递延收益 200 000
贷：银行存款 200 000
形成固定资产时，结余无需上交，按结余金额，
借：递延收益 200 000
贷：营业外收入 200 000
按相关资产达到预定可使用状态起，在该项资产使用寿命内平均分配递延收益，
借：递延收益 100 000
贷：营业外收入 100 000
相关资产在使用寿命结束前出售、转让、报废，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
如上述污水处理系统，在使用8年后报废
借：固定资产清理 200 000
借：累计折旧 800 000
贷：固定资产 1 000 000
同时将当年需递延收益转入固定资产清理
借：递延收益 100 000
贷：固定资产清理 100 000
将未递延完的收益计入当期损益：
借：递延收益 200 000
贷：营业外收入 200 000小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。
2、与收益相关的政府补助
主要指与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助应当在实际收益时按照到账的实际金额确认和计量。对于这类补助在账务处理上也分两种情况分别处理。一种情况是，收到的补助补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；另一种情况是收到的补助用于补偿企业已发生的费用或损失（如先征后返的增值税），取得时直接计入当期营业外收入。
具体账务处理如下：
例：企业在本年四月份末收到国家补贴的上半年度的银行贷款贴息补助60000元，于收之日的账务处理如下
借：银行存款60 000
贷：递延收益 20 000
贷：营业外收入 40 000
五月六月每月末再将递延收益结转到当期损益
借：递延收益 10 000
贷：营业外收入 10 000
如企业在本年度收到上年先征后返的增值税30000元，收到之日的账务处理如下：
借：银行存款 30 000
贷：营业外收入 30 000
3、资产和收益均相关的政府补助
这类政府补助的对象常常是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产和收益均相关（如为研发项目的研发补帖）。
在账务处理上，对于这种补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理。如果企业对于取得的补助无法正确的区分，可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或在项目期内分期确认为当期损益。
例：某公司在申请国家研发补贴时，申请书内容如下：研发某项技术预算研发费用500万元，申请某项目研发补贴200万元（其中购置专用仪器及设备固定资产补助100万元，研发人员工资等费用补助60万元，开发项目工作场地租赁费补助30万元，其他日常费用补助10万元）。
企业收到补助时账务处理如下：
借：银行存款 2 000 000
贷：递延收益 2 000 000
购置固定资产300万元：
借：固定资产 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
若该项开发为期两年，应于每年年末将开发费用递延计入当期损益
借：递延收益 500 000
贷：营业外收入 500 000
该固定资产达到预定可使用状态后，按预计使用年限（如10年）每年的账务处理：
借：递延收益 100 000
贷：营业外收入 100 000
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。