融资租赁存在免租期情况下的账务处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!融资租赁存在免租期情况下的账务处理【会计实务经验之谈】一、案例概况211年1月1日甲公司与乙公司签订一份大型设备购销合同，拟向乙公司采购码头装卸桥吊6台、门机2台，合同金额100 000 000元，合同约定甲公司211年4月1日需支付设备的首期款50 000 000元，待设备抵达甲公司并安装调试完毕时支付剩余的设备款50 000 000元。甲公司因资金紧张，211年2月1日与丙租赁公司签订了一份融资租赁合同，并将上述采购合同中的设备转为丙租赁公司委托甲公司代为采购标的。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：码头装卸桥吊6台、门机2台。（2）租赁期开始日：设备安装调试完毕之日。（3）租赁期：从租赁期开始日起，共60个月。（4）211年4月1日起至设备抵达甲公司并安装调试完毕止，该期间为免租期，但甲公司需在12月31日支付丙租赁公司2 250 000元利息。（5）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金25 000 000元。（6）租赁合同规定的年利率为7.93%，租赁开始日租赁资产的最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值（100 000 000元）。（7）租赁期满，该设备归承租方甲公司所有。该标的物为全新设备，估计使用年限为10年，净残值为0。上述设备抵达甲公司并于211年12月31日安装调试完毕，丙租赁公司当日支付剩余的委托采购设备款50 000 000元。甲公司当日按合同约定支付给乙公司上述设备余款50 000 000元，并采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，采用年限平均法计提固定资产折旧。二、案例分析以上合同在会计核算时，甲公司在免租期支付的利息是否要计入租赁期的租金中？免租期是否要作为整个租赁期的一部分？对于以上问题，不同的判断标准下，其融资费用分摊率及在各期间的分摊额也将不同。企业会计准则规定租赁期应当包含免租期，但没有清楚说明免租期是否可以在租赁期之前。根据国际会计准则，无论免租期是在租赁期限之内还是在租赁期限之外，只要承租人在免租期开始时已经“接触、控制或使用”了租赁资产，租赁期就应当包含免租期。如果按照国际会计准则要求判断，丙租赁公司所提供的免租期期间，甲公司未“接触、控制或使用”该租赁资产，说明甲公司尚无法对该租赁设备行使使用权。因此，笔者以为，上述租赁期不应包含免租期，甲公司所支付的利息不能做为租金的一部分，应当计入当期损益。 三、甲公司的会计处理（1）211年4月1日收到丙租赁公司委托采购款时：借：银行存款50 000 000 贷：其他应付款丙租赁公司 50 000 000 支付乙公司设备款时：借：其他应付款丙租赁公司50 000 000 贷：银行存款50 000 000 （2）211年12月31日收到丙租赁公司委托采购款时，作相关的两笔分录。当日支付丙租赁公司利息时：借：财务费用2 250 000 贷：银行存款2 250 000 （3）安装调试完毕，甲公司于211年12月31日确认融资租赁固定资产：借：固定资产融资租入固定资产100 000 000 未确认融资费用25 000 000 贷：长期应付款丙租赁公司125 000 000 （4）甲公司在212年12 月31 日按照实际利率法摊销未确认融资费用。假设最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率为r，则可列出如下等式：25 000 000（1+r）-1+25 000 000（1+r）-2+25 000 000（1+r）-3+25 000 000（1+r）-4+25 000 000（1+r）-5=100 000 000采用内插值法可求得实际利率i=7.93%，具体每年末应摊销未确认融资费用见下表。 2012年年末，摊销未确认融资费用：借：财务费用7 930 000 贷：未确认融资费用7 930 000 类似地，以后四年年末按表中计算结果摊销未确认融资费用。（5）甲公司212 年12 月31 日支付租金：借：长期应付款丙租赁公司 25 000 000 贷：银行存款25 000 000 （6）租赁期满时承租人取得租赁资产所有权，因此，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间（可使用10年）。甲公司212年12月31日提取折旧，会计处理如下：借：主营业务成本10 000 000 贷：累计折旧10 000 000甲公司在213年12月31日、214年12月31日、215年12月31日、216年12月31日支付租金、计提折旧的会计分录同上。租赁期满时作会计处理：借：固定资产自有固定资产100 000 000 贷：固定资产融资租入固定资产100 000 000 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。