“应交税费”借方余额-在资产负债表上到底是负债还是资产？.doc

“应交税费”借方余额，在资产负债表上到底是负债还是资产？实务中有些企业对增值税留抵税额等应交税费借方余额作为负债红字列报，有些企业作为资产列报。这就涉及到应交税费借方余额重分类问题。应交税费借方余额符合资产性质对增值税留抵税额作为资产列报的规定，最早出现于“营改增”的会计处理规定中，但其基本原则也同样适用于其他一贯适用增值税的企业，并可推广到“应交税费”科目中其他税、费的借方余额。企业按照税法规定缴纳的所得税、增值税等税费，应按照企业会计准则第30号财务报表列报及其应用指南的规定，根据其余额性质和流动性，在财务报表中进行列报和披露。对于以下项目，应当在资产负债表中列报为“其他流动资产”：（1）企业按照企业会计准则第18号所得税的相关规定确认的当期所得税资产；（2）按照增值税相关规定应结转未来期间抵扣的增值税进项税额；（3）相关税收法规明确承认属于预缴，可在未来纳税义务发生时抵顶相应的应纳税额的预缴税款；（4）等待退还或抵顶以后期间应纳税款的多缴税款。上述（2）（3）（4）各项中，如有证据表明其未来获得退还、抵扣或抵顶的时间距离资产负债表日将在一年或者一个正常营业周期（以孰长为准）以上的，则应列报为“其他非流动资产”。另外，资产负债表是区分资产和负债列报的，即属于资产的，在资产栏中列报，属于负债的，在负债栏中列报。应交税费借方余额，例如，增值税留抵税额意味着在日后可以抵扣销项税，可以减少企业资源流出，符合资产的定义，因此，其应当作为一项资产列报，不应作为应交税费红字列报。所得税资产与负债抵销列报问题当期所得税资产和当期所得税负债抵销列报的条件，应当按照企业会计准则讲解相关规定，同时满足下列条件时，企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债以抵销后的净额列示。（1）企业拥有以净额结算的法定权利；（2）意图以净额结算或取得资产清偿债务同时进行。对于当期所得税资产及当期所得税负债以净额列示是指，当企业实际缴纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交税额时，超过部分在资产负债表中应当列示为“其他流动资产”；当企业实际缴纳的所得税税款小于按照税法规定计算的应交税额时，差额部分应当作为资产负债表中的“应交税费”项目列示。其他税种的应缴数和多缴数（或预缴数、待抵扣数）的抵销列报，可比照该原则处理。如此处理是因为：预缴、多缴或者待抵扣的税额可以在以后退还或者抵顶以后年度的应纳税额，从而减少今后因履行纳税义务而导致的经济资源净流出，所以符合会计准则对资产的定义和确认条件。延伸阅读把住应收账款管理的三道关作者：吕晓雷来源：中国会计报保障应收账款安全不是件容易的事，这是因为很多环节不是企业自身可以把控的。同时，将应收账款及时转变为现金也存在转化途径有限的困境。在这种情况下，企业就需要结合自身条件，梳理出需要着力管理的关键环节。1精细划分应收账款企业的销售政策很大程度上决定了应收账款的回收难易。企业中处处存在原则，这里指的效益由的经销商带来。因此，企业应将主要的资源放在主要的商家身上，保证“大金矿”的贡献。意识到这种情况后，很多企业开始建立经销商信用管理体系，将合作企业按照在全局销售中所占的重要性、过往合作情况、区域性的重要地位等综合标准来进行分类，来确定在合作中对其是采取绿色通道还是普通通道。政策制定时对此也应有所区别，让经销商根据自身情况能有所选择，如结算方式上，现款、天账期、天账期的折扣应各有不同；是现金结算还是银行承兑汇票、商业承兑汇票结算等，要逐条逐款地斟酌，避免以后因条款理解不同而产生纠纷。分类以后，企业的各个部门都会对应收账款进行职责范围内的重点管理和流程化协作，如销售部门跟踪重点经销商，财务部门及时与对方对账，取得盖章确认函等，做好基础工作。对应收账款的关键指标以周报、月报结合周工作会、月工作会等工作模式，使企业从上到下对应收账款状况一目了然。2巧用第三方做桥梁俗话说“一分钱难倒英雄汉”，在关键时刻，可能是很小的一点资金缺口就能把企业拖垮。而在加快资产周转时，企业也急需资金。这些时候，就需要考虑将应收账款通过第三方变现。现在，面对大中型企业，一些银行推出了应收账款保理融资的业务，即在对双方严格审查后，企业与银行签订应收账款保理合同，得到一定的保理额度。这有点类似于质押贷款，不过这是有追索权的，一旦对方无法按时还款，企业就需要全额偿还。这种方式的代价是手续费和按天计算的融资利息，比贷款利息稍高一些。面对中小企业，银行也普遍推出了手续比较简便的应收账款质押贷款服务。银行根据应收账款回收的难易程度，来确定具体贷款比例，一般企业可贷到应收账款五成到八成左右的资金。3逾期账款当断则断应收账款逾期，则意味着其成为坏账的可能性增加了，更意味着企业千辛万苦的付出极有可能打水漂。此时，如何将损失降到最低？应收账款逾期时间越长，收回的可能性就越小，所以在刚逾期时要及时处理。对外要积极与对方协调，可采取到期前发催款信、到期时打催款电话和去现场催款、逾期后发律师函等逐步递进的方式，从业务员、主管到高层逐级沟通，督促对方严格按照合同协议来办。对内来说要两手准备，一方面及时整理资料、合同、发票、送货单、签收单等，准备采取法律手段；另一方面采取激励措施，对能成功回收逾期账款的业务人员，按回收额度的百分比进行奖励，但要注意这是把需要慎用的双刃剑。当有充分的信息表明对方只是暂时经营困难时，企业可采取其他解决方式，如在担保的情况下延缓账期、减免部分款项后余额付款、以物抵款等，或将上述方式相互结合。总之，要么让逾期的应收账款回收更有保障，要么在让步的情况下收回其他余款，从而减少损失。除了上述三个关键环节外，不容忽视的是对应收账款的整体规划。过多的应收账款会增加风险和成本，过低的应收账款则无法实现利润最大化，企业需要根据总体经营情况划定对应收账款的承受范围，然后在此基础上进行细分。在实践中看上去简单的事情，在实务中往往容易被忽视，如有时应收账款逾期很长时间了仍未被发现，整理资料时发现合同送对方盖章了却没有收回来，发现送货单上对方只有签字没有盖章等，而任何一点的漏洞都有可能让企业处于不利的地位。所以说，企业在塑造严谨的流程以及提升岗位的责任心和风险意识方面要常抓不懈。