CPA税法学习笔记——5.个人所得税.docx

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一、免税、暂免征收

1.偶然所得
★单张奖票不超过800暂免征收（超过800全额征税）
2.股息红利所得
★个人取得银行存款利息暂免征收
★国债、地方政府债券利息免征个税
★外籍个人从外商投资企业取得利息、红利所得暂免征收
★持有上市公司股票超过1年后取得的分红暂免征收，持股期限在1个月以上且不超过1年的减按10%增税
3.工资薪金所得
★不计入工资薪金项目：独生子女补贴；公务员未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅津贴、误餐补助（不含单位以误餐补助名义发放给职工的补助、津贴）
★不计入工资薪金项目：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；按合理标准取得的境内外出差补贴、探亲路费、语言训练费、子女教育费
★法定（提前）退休个人的退休金和生活补助
★破产企业职工取得的一次性安置费
★解除劳动关系一次性补偿，不超过当地上年职工年平均工资3倍数额部分免征
★符合条件的外籍专家取得的工资薪金收入免税
4.财产转让所得
★转让境内上市公司股票所得暂免征收
★内地投资者通过沪港通投资联交所所得暂免征收
★香港投资者投资上交所所得暂免征收
5.其他情况
★与企业销售直接挂钩的礼品赠与
★省级人民政府、国务院部委、军级以上单位、外国组织、国际组织颁发的科、教、文、卫、体、环保等方面的奖金
★按照国家规定统一颁发的津贴、补贴（如：政府特殊津贴）
★福利费、抚恤金、救济金
★保险赔款
★军人转业费、复员费
★按规定发放的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助
★按比例提取缴付的公积金、医疗保险、养老保险、失业保险
★检举、协查各种违法犯罪行为的奖金、
★个人办理代扣代缴税款取得的手续费
★转让自用达5年以上且是唯一家庭居住用房取得的所得（满5唯一免个税）
★拆迁补偿款

注意：赠与不动产不交个税
1.无偿赠与亲属、直接抚（赡）养人
2.继承、遗赠
除此以外的受赠，按其他所得增税

二、减征个人所得税

★残疾、孤老人员、烈属所得按规定享受减征
★因严重自然灾害造成重大损失的

特别注意：
1.劳务有加征，稿酬有减征
2.稿酬VS劳务报酬：稿酬看是否发表、职业、单位

三、可以税前扣减的情况

1.捐赠：（按照规定渠道和对象）未超过应纳税所得额30%部分(超过部分，不可抵扣)
2.资助：非关联科研机构、高校研发费用，全额在（下月、下次、当年）应纳税所得额中扣除（不足部分，不得结转抵扣）
3.房屋租赁：依次扣除税费、向出租方支付的租金、修缮费（每月800为限，合法凭证，可无限期结转扣除）
4.无偿受赠房屋：合同受赠金额（房屋评估值）- 受赠过程税费
5.转让受赠房屋：转让收入 - 赠与人购买房屋原值 - 受赠及转让过程中税费
6.转让限售股，未能提供原值凭证的按照收入的85%计税
7.个人保险代理人、证券经纪人的佣金收入扣除地方税费附加后，再扣除40%展业成本后计税
8.工资薪金、连续性劳务报酬扣减商业保险（限额200元）：试点地区2016.1.1开始，非试点地区从2017.7.1开始

★拍卖品不能提供原值凭证，按转让收入的3%征收率计算缴纳个税
★海外回流文物拍卖不能提供原值凭证，按转让收入的2%征收率计算缴纳个税

个人所得税一次缴纳有困难，可分5个公历年度，自定计划缴纳三种情形
1. 工资薪金所得：三非（非上市、非新三板、非全体）高新技术企业，给予相关技术人员股权奖励（可以递延至转让时）
2. 股息红利所得：（非上市或未在新三板挂牌）中小高新企业转增股本个人股东
3. 财产转让所得：个人以非货币性资产投资时的所得

生计费先从当月工资扣除，不足部分从从奖金总额扣除，一次性计税
一、平均数找税率，整体计税
★年终奖金、年薪和绩效工资（12月）
★低于构建成本价对职工售房（12月）
★对雇员以非上市公司股票期权形式
取得的薪金所得，一次收入较多的（按12个月）

★内部退养取得一次性补助（按距离实际退休的月份）
当月工资+月均补助-3500→税率
应纳税额=（当月工资+一次性补助-3500）×税率 - 速算扣除数
二、平均按月计税
★企业年金、职业年金按年领取或因死亡、出境定居一次性领取（按12个月）；
★特殊行业按月份分摊所得汇算全年税额（12个月）
★上市公司股权激励行权价格低于市场价的差额（授权到行权的月份，最长12月）★单独计税，不扣3500
分次行权，汇总清缴
★解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（按工作年限计算月份，最多不超12个月）
月均补偿：（补偿收入-3倍当地上年平均工资）/月数
应纳税额=〔（月均补偿-3500）×税率 - 速算扣除数﹞×月数
★提前退休的一次性补偿收入（按距离实际退休月份数）
月均补助-3500=>税率
应纳税额=〔（月均补助-3500）×税率 - 速算扣除数﹞×月数
注意：最后一个月任职工资单独计个税，各自扣减3500

精品资料
一、税率
税率
适用情况
3%-45%
七级额累
工资薪金类所得，对经营成果不拥有所有权的企事业单位承包经营、承租经营所得

5%-35%
五级额累
个体工商户、个人独资企业生产经营所得；合伙企业中的个人投资者取得生产经营所得；
对经营成果拥有所有权的企事业单位承包、承租经营所得
20%的比例税率
2015.9.8后，个人从沪深交易所或新三板购买股票取得时间M
M＜1个月： 股息红利全额征收个税（收入总额×20%）
1个月＜M＜1年： 股息红利减征50%个税（收入总额×20%×50%）
1年＜M： 股息红利免征个税（收入总额×0 %）
1. 劳务报酬：有加征；
2. 稿酬：有减征×70%
3. 特许权使用费

月租金R 月收入A= R - 允许扣除项目（税费+转租租金）- 修缮费用
A：＜4000 S=（A-800）×20%
A：＞4000 S= A×（1-20%）×20%
其中：个人出租房住房：税率10%

A≤4000：S=（A-800）×20%
A＞4000：S=A×（1-20%）×20%
4. 财产租赁：

应税所得额B = 收入总额-财产原值-合理税费 S=B×20%

5. 财产转让：

劳务加征 应税所得额B = A-800或者A×0.8
B：4000-20000： S=B×20%
B：20000-50000：S=B×30%-2000
B：＞50000 S=B×40%-7000

6. 利息股息红利：

收入总额计税

7. 偶然所得：
8. 其他所得：

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