【建筑业营改增后会计核算探讨】之“营业税切换至增值税”【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!【建筑业营改增后会计核算探讨】之“营业税切换至增值税”【会计实务经验之谈】一、会计核算流程5月1日前为营业税，5月1日之后为增值税按照简易计税方法，这种项目的基本处理思路是：1、将合同总收入按照两税的纳税义务时间为依据进行划分，营业税部分不做变动，增值税对应部分价税分离，以两者之和作为合同预计总收入；2、营业税核算不当的，按照本公众号所发前文例1方法，视同本期发现的本期会计差错，调整“应交税费应交营业税”等科目与“营业税金及附加”科目；3、营业税核算正确，亦即“应交税费应交营业税”等科目真实无误的反映了纳税人的营业税纳税义务的，除“工程结算”科目外，其余会计科目不需要调整。5月1日以后新发生业务，按照本公众号所发前文例2方法处理。4、“工程结算”科目调整的原则是，将该科目4月30日余额中超过营业税纳税基数的部分，对应的增值税剔除，调整至“其他应付款待转税额简易计税”科目贷方；如工程结算科目余额小于营业税纳税基数，应补提工程结算科目至二者相等。二、案例例3 E公司于2015年4月与业主签订总承包合同承接丙项目，合同总额18540万元，工期18个月，项目所在地与E公司机构所在地在同一县市，每月业主进行验工计价，支付计量工程量的90%，剩余10%的工程价款于竣工验收后一年支付，乙项目于2015年5月1日开工后，E公司与某劳务企业签订劳务分包合同，分包合同总额1483.2万元，每月对该分包企业计价，并支付计量工程量的100%。2016年10月31日丙工程竣工结算，2017年10月31日业主支付尾款1854万元，同日E公司向其开具发票。（一）4月30日资料同例1甲项目“工程结算”贷方余额：12347.64万元“工程施工合同成本”借方余额：11680.2万元“工程施工合同毛利”借方余额： 1297.8万元应交营业税及附加：（11124-1112.4）3.36%=336.39万元完工百分比： 70%累计确认收入：1854070%=12978万元累计确认成本：1668670%=11680.2万元（二）期初调整，将合同总收入以不同税种纳税义务发生时间为标准划分两段：已交纳营业税工程量：11124万元剩余增值税工程量：（18540-11124）1.03=7200合同预计总收入：11124+7200=18324万元“工程结算”科目是会计核算中价税分离的对象，应将其余额中包含的未来的增值税税基对应的部分，进行价税分离，对应增值税额调整至“其他应付款待转税额简易计税”的贷方。丙项目“工程结算”应调减：（12347.64-11124）1.033%=35.64万元贷：其他应付款待转税额简易计税 35.64万元贷：工程结算 -35.64万元如工程结算小于已收款（开票），则应将工程结算调整至与已收款（开票）相等。（三）自2017年5月1日至2017年10月31日工程如期完工，发生以下业务：验工计价：借：应收账款 6192.36万元 贷：工程结算 6192.361.03万=6012万元 其他应付款待转税额简易计税 180.36万元收款开票，发生纳税义务：借：银行存款/内部往来 5562万元 贷：应收账款 5562万元借：其他应付款待转税额简易计税 55621.033%=162万元 贷：应交税费未交增值税简易计税未交税款 162万元归集成本：借：工程施工合同成本人工费 370.81.03=360万元 材料费等 4635万元 贷：应付账款/内部往来/原材料等 5005.8万元 其他应付款待转税额简易计税 -3603%=-10.8万元付款收票：借：应付账款 370.8万元 贷：银行存款/内部往来 370.8万元借：其他应付款待转税额简易计税 -10.8万元 贷：应交税费未交增值税简易计税未交税款 -10.8万元计算完工百分比：（11680.2+360+4635）16675.2=100%确认收入成本：本期应确认收入：18324100%-12978=5346万元本期应确认成本：16675.2100%-11680.2=4995万元本期应确认毛利：5346-4995=351万元借：主营业务成本 4995万元 工程施工合同毛利 351万元 贷：主营业务收入 5346万元完工后对冲：借：工程结算 12347.64-35.64+6012=18324万元 贷：工程施工合同成本 11680.2+4995=16675.2万元 合同毛利 1297.8+351=1648.8万元（四）2018年10月31日，收到甲方支付尾款，会计处理同例2（五）项目总体损益（1297.8-336.39）+（351-18.144）-6.48=1287.79万元小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。