超过正常信用期限分期付款购进固定资产的账务处理及税会差异分析【会计实务经验之谈】.doc

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超过正常信用期限分期付款购进固定资产的账务处理及税会差异分析【会计实务经验之谈】
固定资产准则规定：
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
一般理解，所谓超过正常信用条件延期付款，是指付款期限在一年以上。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在固定资产入账时计入“未确认融资费用”，在信用期间内按照实际利率计算计入当期的“财务费用”。
在实务中，对于分期付款可能存在两种情况：1、知道购买价款的现值，即知道现款购买的价格，但是不知道实际利率；2、不知道购买价款的现值，但是知道销售方的融资利率。
下面分别举例说明其账务处理及税会差异分析：
一、知道固定资产现值的情况
【案例1】甲公司想购置一台电子检测设备，但是资金不足，乙公司愿意通过分期付款销售给甲公司希望的设备。双方约定：乙公司设备不含税价1000万元，价税合计1170万元；甲公司2016年12月31日前支付170万元，2017年12月31日支付400万元，2018年12月31日支付300万元，2019年12月31日支付300万元；乙方在收到首笔货款后开具全部增值税专用发票。
假定该设备市场现款销售价格为936万元（含税价）。假定甲乙双方已经于2016年12月31日办妥相关手续，设备已经安装调试完毕可以使用（无另外安装费）。假定该设备税务折旧最低年限5年，会计折旧年限也是5年并采用平均年限法（预计净残值为0）。
1、会计处理：
分析：该案例中，知道实际支付价款和购买价款现值，但是不知道实际利率。
未确认融资费用=1170/1.17-936/1.17=200万元
因此，2016年12月31日购进固定资产的账务处理：
借：固定资产800万元（936/1.17）
未确认融资费用200万元
应交税费-应交增值税（进项税额）170万元
贷：长期应付款-乙公司1000万元
银行存款170万元
在信用期间，需要按照实际利率计算应计入当期的财务费用，可以借助Excel进行计算。如图1：

解释：2016年12月31日因为分期付款相当于融资800万元，视同现金流入。在上图中，只要在单元格B7输入函数公式“=IRR(B3:B6)”就可以求得实际利率。
2017年12月31日确认融资费用：
借：财务费用102.03万元
贷：未确认融资费用102.03万元
2018年和2019年类似，不再赘述。
会计折旧：
每年折旧额=800/5=160万元
2、税务处理：
固定资产计税基础=1000万元；
固定资产每年折旧额=1000/5=200万元
3、税会差异分析
由于固定资产原值和计税基础不同，比如造成税会差异，现将二者差异列表如下进行对比：如图2

上表“应纳税所得额调整”的正数表示在所得税申报时应调增应纳税所得额，负数应调减应纳税所得额。
二、无法取得固定资产现值的情况
【案例2】A公司想购置一台电子检测设备，但是资金不足，B公司愿意通过分期付款销售给A公司希望的设备。双方约定：B公司设备不含税价1000万元，价税合计1170万元；A公司2016年12月31日前支付170万元，2017年12月31日支付400万元，2018年12月31日支付300万元，2019年12月31日支付300万元；B方在收到首笔货款后开具全部增值税专用发票。
假定该设备市无场现款销售价格（属于单独定制），但是知道B公司提供融资的实际利率是10%。假定AB双方已经于2016年12月31日办妥相关手续，设备已经安装调试完毕可以使用（无另外安装费）。假定该设备税务折旧最低年限5年，会计折旧年限也是5年并采用平均年限法（预计净残值为0）。
1、会计处理
由于无法取得固定资产现值，但是知道实际利率和未来付款额，因此可以根据未来付款额及实际利率进行折现，计算出固定资产现值。
此处我们还是可以接触Excel很快算出固定资产现值，如下图3：

说明：插入辅助列是为了方便计算，在计算完成后可以隐藏辅助列。
在单元格C3输入函数公式“=-ROUND(XNPV(B7,B3:B6,A3:A6),2)”，计算的结果就是固定资产现值。
其他各项数据的计算与【案例1】基本一致。
2016年12月31日购进固定资产的账务处理：
借：固定资产836.96万元
未确认融资费用163.04万元
应交税费-应交增值税（进项税额）170万元
贷：长期应付款1000万元
银行存款170万元
2017年12月31日确认融资费用：
借：财务费用83.7万元
贷：未确认融资费用83.7万元
2018年和2019年账务处理基本一致，不再重复。
会计每年折旧额=836.96/5=167.392万元
2、税务处理与【案例1】完全一致。
3、税会差异分析：如图4

上表“应纳税所得额调整”的正数表示在所得税申报时应调增应纳税所得额，负数应调减应纳税所得额。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。