公共经济学税收制度.ppt

税收制度税收制度n【基【基础础知知识识】n 税收：税收：n 国国家家为为满满足足社社会会公公共共需需要要，凭凭借借公公共共权权力力，按按照照法法律律所所规规定定的的标标准准和和程程序序，强强制制地地、无无偿偿地地取取得得财财政政收收入入的的一一种种方方式。式。1.n 一、税收制度构成一、税收制度构成n 1 1、税种构成三要素、税种构成三要素n （1 1）征税）征税对对象象n 课课税的目的物。税的目的物。n 它决定征税的范它决定征税的范围围；n 也也是是一一种种税税区区别别于于另另一一种种税税的的主主要要标标志。志。2.n （2 2）纳纳税人税人n 直接直接负负有有纳纳税税义务义务的的单单位与个人。位与个人。n 法人法人纳纳税人和自然人税人和自然人纳纳税人。税人。n 负负税税人人：实实际际承承受受税税款款的的单单位位与与个个人。人。3.n （3 3）税率）税率n 税税额额/征税征税对对象数象数额额。n 比例税率：比例税率：对对所有所有课课税税对对象都按同象都按同一比例一比例课课征的税率。征的税率。n 定定额额税率：每一个税率：每一个单单位的征税位的征税对对象象应缴纳应缴纳的税的税额额。4.n 累累进进税率：把税基划分成若干等税率：把税基划分成若干等级级，分分别规别规定相定相应应的税率，税率随着税基的的税率，税率随着税基的扩扩增而增而递递增。增。n 累累进进税率分税率分为为：全：全额额累累进进税率与超税率与超额额累累进进税率。税率。5.全全额额累累进进税率与超税率与超额额累累进进税率税率 级级次次 征税征税对对象数象数额额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 1000 1 1000元以下元以下 5%5%2 1000-3000 2 1000-3000元元 10%10%3 3000-5000 3 3000-5000元元 15%15%4 5000 4 5000元以上元以上 20%20%注：速算扣除数注：速算扣除数=全全额额累累进进的税的税额额-超超额额累累进进的税的税额额6.n 2 2、主体税种的形成、主体税种的形成n 主体税种：税制主体税种：税制结结构中占主构中占主导导地位地位的税种。的税种。n 流流转转税：以商品流税：以商品流转额转额和非商品流和非商品流转额为课转额为课税税对对象征收的税。象征收的税。n 销销售收入、售收入、营业营业收入。收入。n 如增如增值值税、消税、消费费税、税、营业营业税、关税税、关税等。等。7.n 所得税：以各种所得所得税：以各种所得为课为课税税对对象征象征收的税。收的税。n 所得（所得（IncomeIncome）：）：经济经济所得，所得，净净所所得，合法所得。得，合法所得。n 如个人所得税、企如个人所得税、企业业所得税。所得税。8.n 财产财产税：以税：以财产财产的价的价值值或租金收入或租金收入为课为课税税对对象征收的税。象征收的税。n 如房如房产产税、契税、印花税等。税、契税、印花税等。9.10.n 3 3、税制、税制质质量量评评判判标标准准n Vito Tanzi 的的标标准准n 1.1.集中性指集中性指标标：如果相：如果相对对少量的税少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就种和税率能筹措到大部分税收收入，就是是优优良的税制。良的税制。n 2.2.分散性指分散性指标标：尽量减少收入少的：尽量减少收入少的小税种，尤其是小税种，尤其是贡贡献率不到献率不到1%1%的税种。的税种。11.n 3.3.侵侵蚀蚀性指性指标标：一国：一国实际实际税基水平税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。尽可能接近于它的潜在税基水平。n 4.4.征收征收时时滞指滞指标标：税款：税款实际缴纳时实际缴纳时间间落后于落后于应该缴纳应该缴纳的的时间时间。两者差距越。两者差距越小越好。小越好。n 5.5.从量性指从量性指标标：从量征收比：从量征收比较简单较简单，但是从量税越多，受通但是从量税越多，受通胀胀影响越大，税影响越大，税制缺乏制缺乏弹弹性。性。12.n 6.6.客客观观性指性指标标：要求有健全的核算体：要求有健全的核算体系和明确的会系和明确的会计标计标准。准。n 7.7.执执行性指行性指标标：重：重罚罚有政治和社会的有政治和社会的成本。最佳成本。最佳办办法法还还是健全税是健全税务务管理，并管理，并辅辅之于合理的之于合理的处罚处罚。n 8.8.征收成本指征收成本指标标：降低征收成本。：降低征收成本。13.n 由此可以分析税制改革的背景：由此可以分析税制改革的背景：n 预预期目期目标标没有没有实现实现；n 特特别别条款条款过过多，有歧多，有歧视倾视倾向；向；n 税基被税基被严严重侵重侵蚀蚀；n 税收税收结结构与构与经济结经济结构不相适构不相适应应；n 重复征税重复征税严严重；重；n 税制繁税制繁杂杂，纳纳税人无法接受。税人无法接受。14.n 二、税收原二、税收原则则n 1 1、税收的公平原、税收的公平原则则n （1 1）受益原）受益原则则n 根根据据居居民民从从公公共共产产品品中中获获得得的的收收益分益分摊摊税收。税收。n （2 2）能力原）能力原则则n 根据收入、消根据收入、消费费或或财产财产的多少。的多少。n 根据根据牺牺牲的程度。牲的程度。15.n 牺牺牲：牲：纳纳税人税前税人税前获获得的效用与税得的效用与税后后获获得的效用之差。得的效用之差。n 有有绝对牺绝对牺牲均等、比例牲均等、比例牺牺牲均等、牲均等、边际牺边际牺牲均等。牲均等。n 绝对牺绝对牺牲均等：牲均等：n 每每个个人人的的总总效效用用中中因因征征税税而而造造成成的的损损失失应该应该相等。相等。CBDE=CBDECBDE=CBDE。16.17.n 比例比例牺牺牲均等：牲均等：n 每每个个人人的的税税后后的的效效用用损损失失与与其其税税前前的的总总效效用用成成同同一一比比例例。PBDK/OBDMPBDK/OBDMPBDK/OBDMPBDK/OBDM。n 边际牺边际牺牲均等：牲均等：n 每每个个人人因因税税收收而而造造成成的的最最后后一一个个单单位位 货货 币币 收收 入入 的的 效效 用用 应应 当当 相相 等等。FG=FGFG=FG。18.n 2 2、税收的效率原、税收的效率原则则n （1 1）税收）税收经济经济效率效率n 也即要保持税收中性。也即要保持税收中性。n 税收中性：政府在税收中性：政府在课课税之后，除了使税之后，除了使人人们们因因纳纳税而承受税而承受负负担之外，最好不再承担之外，最好不再承受超受超额负额负担。担。19.20.21.n （2 2）税）税务务行政效率行政效率n 税税收收征征纳纳过过程程中中所所发发生生的的各各类类费费用用，包括：包括：n 征税成本征税成本n 纳纳税成本税成本 22.n 三、税收制度三、税收制度优优化理化理论论n 1 1、商品税制、商品税制优优化理化理论论n 设设法消除或减少税收的超法消除或减少税收的超额负额负担。担。n A A想雇保姆，愿意支付的工想雇保姆，愿意支付的工资资430430元元/月。月。B B以前以前卖报卖报，月收入，月收入400400元。元。n A A付付420420元雇元雇B B，节节省了省了1010元；元；B B多多赚赚2020元。元。n 现现税税务务局要求局要求B B纳纳税税5050元。元。n 结结果果A A不愿支付，不愿支付，B B得不到工作，政得不到工作，政府没有税。府没有税。23.n 税收会扭曲人的行税收会扭曲人的行为为，导导致了无致了无谓谓损损失，没有任何人从中受益。失，没有任何人从中受益。n 经济经济学家学家证证明，一种税收引起的无明，一种税收引起的无谓损谓损失与税率的平方成正比。失与税率的平方成正比。n 比如，税率由原来的比如，税率由原来的20%20%变变成成40%40%，所引起的无所引起的无谓损谓损失就是原来的失就是原来的4 4倍。倍。24.n（1 1）普遍征税但征低税）普遍征税但征低税25.n （2 2）对对需求价格需求价格弹弹性小的商品征高性小的商品征高税，税，对对需求价格需求价格弹弹性大的商品征低税。性大的商品征低税。n 这这就是就是Ramsey定理，又称定理，又称弹弹性反比性反比法法则则。n 这这两两种种办办法法都都违违背背公公平平原原则则。因因为为穷穷人会比富人承担更多的税。人会比富人承担更多的税。26.27.n 2 2、所得税制、所得税制优优化理化理论论n James AMirrlees 提提出出了了倒倒U U字字型型理理论论。n 随随着着收收入入的的增增加加，边边际际税税率率由由接接近近于于零零逐逐渐渐提提高高，当当收收入入达达到到一一定定水水平平时时再逐再逐渐渐降低，在收入极高降低，在收入极高阶阶段降段降为为零。零。28.n 低收入段低税率，增低收入段低税率，增进穷进穷人的福利；人的福利；n 中中等等收收入入段段高高税税率率，带带来来更更多多的的税税收收入；收收入；n 高高收收入入段段零零税税率率，刺刺激激投投资资，促促进进经济经济效率的提高。效率的提高。29.n【问题讨论问题讨论】n 一一、商商品品税税收收制制度度的的设设计计是是否否应应遵遵循循“中性原中性原则则”？n 1.1.税税收收中中性性：政政府府课课税税不不要要妨妨碍碍市市场场主体主体对经济对经济行行为为的的选择选择。n 2.2.有人有人说说，为为充分充分发挥发挥市市场场机制的机制的作用，税收作用，税收应应当保持中性；当保持中性；n 也有人也有人说说，税收，税收应应当当对经济产对经济产生生调调节节功能。功能。30.n 3.3.税收税收对对于人于人们们的行的行为为具有收入效具有收入效应应和替代效和替代效应应，决不会完全中性。，决不会完全中性。n 4.4.发发展中国家市展中国家市场发场发育不成熟，政育不成熟，政府府难难免利用税收影响免利用税收影响经济经济；n 发发达国家也有达国家也有矫矫正性的商品税，如正性的商品税，如烟税，烟税，环环境税等。境税等。31.n 二、二、纳纳税能力的大小税能力的大小应应当怎当怎样样判断判断？n 1.1.以收入以收入为为依据依据n （1 1）是以）是以单单个人的收入个人的收入还还是以家庭是以家庭收入收入为标为标准？准？n （2 2）是以毛收入）是以毛收入还还是以是以净净收入收入为标为标准？准？n （3 3）是以）是以货币货币收入收入还还是以是以经济经济收入收入为标为标准？比如，附加福利是不是收入？准？比如，附加福利是不是收入？32.n 2.2.以消以消费费支出支出为为依据依据n 一个月收入一个月收入为为20002000元的人可能会消元的人可能会消费费12001200元，其元，其APC=60APC=60；一个月收入；一个月收入为为10001000元的人元的人则则可能要消可能要消费费900900元，其元，其APC=90APC=90。n 若按消若按消费费支出数支出数额额征收征收2020的税，的税，那么月收入那么月收入为为20002000元的人需元的人需缴缴税税240240元，元，税率税率1212；月收入；月收入为为10001000元的人需元的人需缴缴税税180180元，税率元，税率2020。33.n 3.3.以以财产为财产为依据依据n 有可能抑制有可能抑制储储蓄和投蓄和投资资。n 假定甲、乙两人的月收入都是假定甲、乙两人的月收入都是20002000元，元，甲消甲消费费20002000元，而乙消元，而乙消费费10001000元，元，储储蓄蓄10001000元，从而形成元，从而形成10001000元的元的财产财产。n 若以若以财产为财产为依据，甲免税而乙依据，甲免税而乙纳纳税，税，助助长长消消费费，从，从长远长远看不利于看不利于经济经济增增长长。n 由于每种依据各有利弊，因此，由于每种依据各有利弊，因此，实际实际生活中往往同生活中往往同时时并用。并用。34.n 三、三、为为什么什么发发达国家以所得税达国家以所得税为为主主体税，体税，发发展中国家却以流展中国家却以流转转税税为为主体税主体税？n 1.1.流流转转税与所得税各有利弊税与所得税各有利弊n 流流转转税：税源普遍，征收成本低，税：税源普遍，征收成本低，可可对闲对闲暇商品征税，可暇商品征税，可矫矫正外部性；但正外部性；但可能存在重复可能存在重复课课税。税。n 所得税：税所得税：税负负公平合理，按照希克公平合理，按照希克斯的斯的说说法，福利水平也更高；但征收成法，福利水平也更高；但征收成本太高。本太高。35.36.n 2.2.两两类类国家的税收国家的税收环环境不同境不同n 税收税收环环境：税收制度正常运行所需的境：税收制度正常运行所需的外部条件。外部条件。n 如收入申如收入申报报制度、制度、财产财产登登记记制度、往制度、往来来结结算制度、自算制度、自觉纳觉纳税意税意识识等。等。37.n【案例分析】【案例分析】n 1 1、筵席税、筵席税为为什么名存什么名存实实亡？亡？n 19881988年年规规定，凡在我国境内定，凡在我国境内设设立的立的饭饭店、酒店、店、酒店、宾馆宾馆、招待所以及其他、招待所以及其他饮饮食食营业场营业场所所举办举办筵席的筵席的单单位与个人，均位与个人，均须缴纳须缴纳1515-20-20的筵席税，由承的筵席税，由承办办筵筵席者代扣代席者代扣代缴缴。n 然而，筵席税开征之后，收入微乎然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，陷入名存其微，陷入名存实实亡的境地。亡的境地。38.n【观观点碰撞】点碰撞】n 甲：甲：马马歇歇尔尔（A.MarshallA.Marshall）在他的）在他的经济经济学原理中有一句名言，叫做学原理中有一句名言，叫做“自然不能自然不能飞跃飞跃”。税制的沿革和完善又。税制的沿革和完善又何何尝尝不是如此呢？！不是如此呢？！n 乙：筵席税与吃喝乙：筵席税与吃喝风风盛行的国情不盛行的国情不相一致，正好相一致，正好说说明正式制度必明正式制度必须须与非正与非正式制度兼容。但是，筵席税的失式制度兼容。但是，筵席税的失败败不能不能断定燃油税、断定燃油税、遗产遗产税、税、环环境境污污染税等税染税等税种没有条件出台。种没有条件出台。39.n【案例分析】【案例分析】n 对对“三陪女三陪女”该该不不该该征税？征税？n 1997.101997.10，沈阳市地税局，沈阳市地税局发发布通告，布通告，对娱乐业临时对娱乐业临时服服务务人人员员的服的服务务所得征所得征收个人所得税，每人每月收个人所得税，每人每月300300元。元。n 此后，不少城市此后，不少城市纷纷对这类纷纷对这类服服务务人人员员的服的服务务所得征收个人所得税。由所得征收个人所得税。由于于娱乐业临时娱乐业临时服服务务人人员员大多被人大多被人们们理理解成解成为为“三陪女三陪女”。40.n【观观点碰撞】点碰撞】n 甲：只甲：只对对合法收入征税合法收入征税违违背公平原背公平原则则。纳纳税能力的大小看收入数量、消税能力的大小看收入数量、消费费支出能力或支出能力或财产财产数量，并不看收入来源数量，并不看收入来源性性质质若由税若由税务务部部门门判定合法性，增加工判定合法性，增加工作量，而且作量，而且搅搅混司法混司法职职能。能。n 乙：不分合法性与否，只要取得收乙：不分合法性与否，只要取得收入就入就缴缴税。税。许许多人肯定多人肯定认为认为，缴缴税后政税后政府就保府就保护护和承和承认认了他的生了他的生产经营产经营活活动动了。了。所以，目前所以，目前还还行不通。行不通。41.税收税收负负担担n【基【基础础知知识识】n 一、税收与一、税收与经济经济增增长长n 1 1、税收、税收弹弹性与宏性与宏观观税率税率n （1 1）税收）税收弹弹性性n 税收税收弹弹性：税收收入性：税收收入变动变动的百分比的百分比与与经济经济水平水平变动变动的百分比之比的百分比之比值值。42.n E1 E1，边际边际税率大于平均税率，税税率大于平均税率，税制富有制富有弹弹性；性；n E1E1，边际边际税率小于平均税率，税税率小于平均税率，税制缺乏制缺乏弹弹性；性；n E=1 E=1，边际边际税率等于平均税率，税税率等于平均税率，税制制处处于于单单一一弹弹性状性状态态。43.n （2 2）宏）宏观观税率税率n 宏宏观观税率：税收收入与国内生税率：税收收入与国内生产总产总值值之比。之比。n 宏宏观观税率水平的决定因素：税率水平的决定因素：n 经济经济增增长长方式：粗放型增方式：粗放型增长长，所得，所得税少；集税少；集约约型增型增长长，所得税多。，所得税多。n 产业结产业结构：第二、三构：第二、三产业产业提供的税提供的税收多，第一收多，第一产业产业提供的税收少。提供的税收少。44.n 税率形式：累税率形式：累进进税率会使税收的增税率会使税收的增长长快于快于经济经济增增长长，定，定额额税率税率则则相反。相反。n 税收征管条件：收入申税收征管条件：收入申报报制度、制度、财财产产登登记记制度、会制度、会计计建建账账制度、制度、计计算机算机应应用程度、公民用程度、公民纳纳税意税意识识等。等。45.n【问题问题探探讨讨】n 关于宏关于宏观观税率的口径税率的口径n “宏宏观观税率税率”一一词词，从字面上看，从字面上看，是指税收的是指税收的负负担。担。n 没有包含除税收收入之外的政府收没有包含除税收收入之外的政府收入。入。46.n IMF政府政府财财政政统计统计年年鉴鉴所指的所指的政府政府财财政收入，包括：政收入，包括：n 税收收入税收收入n 社会保障社会保障缴缴款收入款收入n 捐捐赠赠收入收入n 其它收入（即其它收入（即财产财产收入、出售商品收入、出售商品和服和服务务收入、收入、罚罚金金罚罚款和款和罚罚没收入以及没收入以及杂项杂项收入）。收入）。47.n 我国目前关于我国目前关于财财政收入的政收入的术语术语比比较较多，常多，常见见的有：的有：n “公共公共财财政收入政收入”n “全口径全口径财财政收入政收入”n “地方地方财财政政总总收入收入”n “地方一般地方一般预预算收入算收入”48.n 全口径全口径财财政收入政收入n 地方一般地方一般预预算收入算收入+上划中央上划中央“四四税税”收入收入+政府性基金收入政府性基金收入+社会保障基社会保障基金收入金收入+在当地在当地缴纳缴纳的中央税收收入的中央税收收入n 地方地方财财政政总总收入收入n 地方一般地方一般预预算收入算收入+上划中央上划中央“四四税税”收入。收入。49.n 地方一般地方一般预预算收入算收入n 归归地方的税收收入地方的税收收入+非税收入非税收入n 归归地方的税收收入地方的税收收入n 增增值值税税25%25%部分部分+企税增量企税增量40%+40%+个个税增量税增量40%+40%+营业营业税税+城市城市维护维护建建设设税税+土土地使用税地使用税+房房产产税税+土地增土地增值值税税+车车船税船税+印花税印花税+契税契税50.n 非税收入非税收入n =行政事行政事业业性收性收费费+政府性基金政府性基金+罚罚没没收入收入+国有国有资产资产和国有和国有资资源收益源收益+国有国有资资本本经营经营收益收益+彩票公益金彩票公益金+以政府名以政府名义义接接受的捐受的捐赠赠收入收入+主管部主管部门门集中收入集中收入+政府政府财财政政资资金金产产生的利息收入生的利息收入 51.n 上划中央上划中央“四税四税”收入收入n 在当地在当地缴纳缴纳的国内增的国内增值值税中央分税中央分享收入、国内消享收入、国内消费费税、税、纳纳入分享范入分享范围围的的企企业业所得税和个人所得税中央分享收入。所得税和个人所得税中央分享收入。n 社会保障基金收入社会保障基金收入n 基本养老保基本养老保险险基金收入基金收入+基本医基本医疗疗保保险险基金收入基金收入+失失业业保保险险基金收入基金收入+工工伤伤保保险险基金收入基金收入+生育保生育保险险基金收入基金收入52.n 在当地在当地缴纳缴纳的中央税收收入的中央税收收入n 在当地中央金在当地中央金库缴纳库缴纳的关税、的关税、进进口口货货物增物增值值税、税、进进口消口消费费品消品消费费税、出税、出口口货货物退增物退增值值税、出口消税、出口消费费品退消品退消费费税、税、属于中央的属于中央的铁铁路运路运输输、邮邮政、政、银银行、石行、石油、石化企油、石化企业业所得税、所得税、车辆购车辆购置税等。置税等。53.n 政府性基金收入政府性基金收入=中央政府性基金收中央政府性基金收入入+地方政府性基金收入地方政府性基金收入n 中央政府性基金收入中央政府性基金收入n =“=“三峡工程三峡工程”建建设设基金收入基金收入+铁铁路路建建设设基金收入基金收入+民航机民航机场场管理建管理建设费设费收入收入+港口建港口建设费设费收入收入+新增建新增建设设用地有用地有偿偿使使用用费费收入收入+大中型水大中型水库库移民后期扶持基金移民后期扶持基金收入收入+彩票公益金收入彩票公益金收入54.n 地方政府性基金收入地方政府性基金收入n =国有土地使用国有土地使用权权出出让让收入收入+地方教地方教育附加收入育附加收入+城市基城市基础设础设施配套施配套费费收入收入+地方水利建地方水利建设设基金基金+彩票公益金收入彩票公益金收入55.20102010年全国政府性收入年全国政府性收入（亿亿元元）n 公共公共财财政政预预算收入算收入 83080.32 83080.32n 其中税收收入其中税收收入 77390.00 77390.00n 政府性基金收入政府性基金收入 35781.94 35781.94n 社会保社会保险险基金收入基金收入 18646.4018646.40n 合合计计：137508.66 137508.66 n 20102010年全国年全国GDPGDP：401202401202亿亿元元 56.n 税收收入税收收入/GDP:19.29/GDP:19.29n 政府性收入政府性收入/GDP:34.27/GDP:34.27n 如果把数如果把数额额巨大但缺乏精确巨大但缺乏精确统计统计数数据的体制外收入也考据的体制外收入也考虑虑在内，全口径宏在内，全口径宏观观税税负负会更高。会更高。n OECD OECD国家宏国家宏观观税税负负是是38.938.9，最低，最低的日本是的日本是33.433.4，最高的瑞典是，最高的瑞典是54.954.9。57.n【专栏专栏】n 美国美国财经杂财经杂志志Forbes 每年推出每年推出税税负负痛苦指数（痛苦指数（Tax Misery Index）。）。n 它将一国的公司所得税、个人所得它将一国的公司所得税、个人所得税、雇主和雇税、雇主和雇员员的社会保的社会保险险税（税（费费）、）、商品税以及商品税以及财产财产税等几大税种的最高一税等几大税种的最高一档名档名义义税率加税率加总总后得出。后得出。58.n 2009 2009年年TMI排行榜，中国内地排行榜，中国内地紧紧随随法国之后，位居全球第二。法国之后，位居全球第二。n 增增值值税最高税率税最高税率17%17%n 企企业业所得税最高税率所得税最高税率25%25%n 个人所得税最高税率个人所得税最高税率45%45%n 企企业业交交纳纳的社保金最高的社保金最高费费率率49%49%n 个人交个人交纳纳的社保金最高的社保金最高费费率率23%23%n TMI=15959.n 2 2、税收水平与、税收水平与经济经济增增长长n （1 1）拉弗曲）拉弗曲线线n 拉弗曲拉弗曲线说线说明：高税率不一定就能明：高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要取得高收入，高收入也不一定要实实行高行高税率。税率。n 适度的低税率从当前看会减少税收适度的低税率从当前看会减少税收收入，从收入，从长远长远看有助于税收的增看有助于税收的增长长。60.61.n （2 2）马马斯斯顿顿的研究的研究n 简简马马斯斯顿顿(J.Marsden)(J.Marsden)作作过过研究，研究，他他选择选择了了2020个国家个国家19701970年代中央税收占年代中央税收占GDPGDP之比与之比与该该国平均国平均实际经济实际经济增增长长率率进进行行对对比比。n 结论结论是：宏是：宏观观税率与税率与经济经济增增长长呈呈负负相关关系，宏相关关系，宏观观税率每提高税率每提高1 1个百分个百分点，点，经济经济增增长长率就下降率就下降0.360.36个百分点个百分点。62.n （3 3）王）王书书瑶的研究瑶的研究n 王王书书瑶瑶认为认为，当税收收入达到最大，当税收收入达到最大时时，国民，国民产产出并不是最大；当国民出并不是最大；当国民产产出达出达到最大到最大时时，税收收入并不是最大。，税收收入并不是最大。n 如以如以T T表示税收表示税收总额总额，Q Q为总产为总产出出(GDP)(GDP)，t t为为宏宏观观税率，税率，则则T=tQT=tQ。由于税。由于税收收入是税率的函数，因而收收入是税率的函数，因而T=T(t)T=T(t)。n 从从经济经济分析可知，分析可知，产产出也是税率的函出也是税率的函数，因而数，因而Q=Q(t)Q=Q(t)。n 这样这样就有就有T=T(t)=tQ(t)T=T(t)=tQ(t)。63.64.n 现现将将T(t)T(t)与与Q(t)Q(t)画画成成两两条条不不同同的的曲曲线线，看看看看它它们们能能否否在在同同一一税税率率点点上上达达到到极极值值。n 假假设设函函数数Q(t)Q(t)在在开开区区间间(0(0，100)100)内内是是一一条条圆圆滑滑的的上上凸凸曲曲线线，即即Q(t)Q(t)在在开开区区间间(0(0，100)100)内内连连续续可可微微，因因而而它它存存在在极极大大值值。n 由由T(t)=tQ(t)T(t)=tQ(t)及及Q(t)Q(t)在在开开区区间间(0(0，100)100)内内连连续续可可微微，可可推推出出函函数数T(t)T(t)在在开区开区间间(0(0，100)100)内也内也连续连续可微。可微。65.n 同同时对时对t t求求导导，则则有：有：n dT(t)dt=d dT(t)dt=d tQ(t)tQ(t)dtdtn =Q(t)+tdQ(t)dt (1)=Q(t)+tdQ(t)dt (1)n 先先看看当当税税收收收收入入达达到到最最大大时时，国国民民产产出是不是最大？出是不是最大？66.n 若若T(t)T(t)在开区在开区间间(0(0，100)100)内达到极内达到极值值，则则必然存在一个税率必然存在一个税率t t，使得，使得dT(t)/dt=0dT(t)/dt=0。n 根据根据(1)(1)式有：式有：n dT(t)/dt=Q(t)+tdQ(t)/dt dT(t)/dt=Q(t)+tdQ(t)/dtn =tQ(t)/t+dQ(t)/dt=0 =tQ(t)/t+dQ(t)/dt=0 67.n 由由于于T(t)T(t)在在开开区区间间(0(0，100)100)内内达达到到 极极 值值，故故 Q(t)/t+dQ(t)/dt=0Q(t)/t+dQ(t)/dt=0或或dQ(t)dt=-Q(t)tdQ(t)dt=-Q(t)tn 这这 就就 是是 说说，当当 dT(t)/dt=0dT(t)/dt=0时时，dQ(t)/dt0dQ(t)/dt0。n 可可见见，当当税税收收收收入入达达到到最最大大时时，国民国民产产出并不是最大。出并不是最大。68.n 再再看看当当国国民民产产出出达达到到最最大大时时，税税收收收收入是不是最大？入是不是最大？n 若若Q(t)Q(t)在在开开区区间间(0(0，100)100)内内达达到到极极值值，则则必然存在一个税率必然存在一个税率t t，使得，使得dQ(t)/dt=0dQ(t)/dt=0。n 根据根据(1)(1)式有：式有：dT(t)/dt=Q(t)dT(t)/dt=Q(t)n 由于由于Q(t)=T(t)/tQ(t)=T(t)/t，故有下式：，故有下式：n dT(t)/dt=T(t)/t dT(t)/dt=T(t)/t0 069.n 这这就是就是说说，当，当dQ(t)/dt=0dQ(t)/dt=0时时，dT(t)/dt0dT(t)/dt0。n 可可见见，当国民，当国民产产出达到最大出达到最大时时，税，税收收入并不是最大。收收入并不是最大。n 结论结论：税收收入最大与国民：税收收入最大与国民产产出最出最大是不相容的。大是不相容的。70.n 二、税收二、税收优优惠、惠、转转嫁与嫁与规规避避n 1 1、税收、税收优优惠惠n （1 1）概念）概念n 税收税收优优惠：政府惠：政府为实现为实现一定的目的，一定的目的，减减轻轻或解除税收或解除税收负负担的措施。担的措施。n （2 2）方式）方式n 税基式税基式优优惠：如提取研惠：如提取研发发准准备备金；金；n 税率式税率式优优惠：如惠：如实实行低税率；行低税率；n 税税额额式式优优惠：如减税、免税。惠：如减税、免税。71.n 2 2、税收、税收负负担的担的转转嫁嫁n （1 1）概念）概念n 税收税收转转嫁：嫁：纳纳税人在税人在缴纳缴纳税款之后，税款之后，通通过过提价或提价或压压价方式，将部分或全部税价方式，将部分或全部税款款转转移移给别给别人人负负担的担的过过程。程。n 税收税收归归宿：税收宿：税收转转嫁后所形成的嫁后所形成的负负担分布担分布结结果。果。72.n （2 2）税收）税收转转嫁的基本方式嫁的基本方式n 前前转转：n 提高商品或生提高商品或生产产要素的价格。要素的价格。n 后后转转：n 压压低低进货进货的价格。的价格。73.n （3 3）供求）供求弹弹性与税收性与税收转转嫁嫁n 供供给弹给弹性与后性与后转转呈反方向呈反方向变动变动。n 供供给给无无弹弹性：不能性：不能转转嫁，而由要素嫁，而由要素提供者或生提供者或生产产者承担。者承担。n 供供给给完全有完全有弹弹性：全部向前性：全部向前转转嫁嫁给给购买购买者。者。n 供供给弹给弹性性较较小：易向后小：易向后转转嫁。嫁。n 供供给弹给弹性性较较大：易于向前大：易于向前转转嫁。嫁。74.n 需求需求弹弹性与前性与前转转呈反方向呈反方向变动变动。n 需求无需求无弹弹性：完全可以向前性：完全可以向前转转嫁，嫁，即即转转嫁嫁给购买给购买者。者。n 需求完全有需求完全有弹弹性：只能向后性：只能向后转转嫁。嫁。n 需求需求弹弹性性较较小：会向前小：会向前转转嫁，即向嫁，即向购买购买者者转转嫁。嫁。n 需求需求弹弹性性较较大：更多地向后大：更多地向后转转嫁。嫁。n 如果供如果供给弹给弹性大于需求性大于需求弹弹性，性，则则向向前前转转嫁的成分多一些；反之，向后嫁的成分多一些；反之，向后转转嫁嫁的成分大一些。的成分大一些。75.n 3 3、税收、税收负负担的担的规规避避n （1 1）避税的性）避税的性质质n 纳纳税人采取合乎法律税人采取合乎法律规规定的方法，有定的方法，有意减意减轻轻或解除税收或解除税收负负担的行担的行为为。n （2 2）避税的方式）避税的方式n 调调整整组织结组织结构；构；n 转转移居所；移居所；n 转转移收入；移收入；n 转让转让定价。定价。76.n 关关联联企企业业通通过转让过转让定价避税定价避税n A A公司公司 （40%40%）B B公司（公司（30%30%）n 之前之前 之后之后 之前之前 之后之后 n 销销售售 100 75 100 75 销销售售 200 200 200 200n 成本成本 50 50 50 50 成本成本 100+25 75+25 100+25 75+25n 利利润润 50 25 50 25 利利润润 75 100 75 100n 税金税金 20 10 20 10 税金税金 22.5 30 22.5 30n 净净利利润润 30 15 30 15 净净利利润润 52.5 70 52.5 70 77.n【问题讨论问题讨论】n 一、一、为为什么提倡什么提倡实实行出口退税政策，行出口退税政策，但是反但是反对对出口出口补贴补贴政策？政策？n 1.1.出口退税：出口国政府将出口商品出口退税：出口国政府将出口商品中所含的中所含的间间接税退接税退还给还给出口商。出口商。n 2.2.如果不如果不实实行出口退税政策，意味着行出口退税政策，意味着出口国政府出口国政府对进对进口国消口国消费费者征税，者征税，这这是是违违背税收管背税收管辖权辖权原原则则的。出口退税政策是消的。出口退税政策是消除出口歧除出口歧视视的中性政策。的中性政策。78.n 3.3.有的国家不有的国家不实实行出口退税，行出口退税，这这是是由税制由税制结结构所决定的。构所决定的。n 4.4.出口出口补贴补贴也是政府也是政府为为鼓励出口采鼓励出口采取的一种刺激政策，但取的一种刺激政策，但这样这样做会改做会改变变商商品的真品的真实实比价关系，因此一直比价关系，因此一直为为国国际际社社会所反会所反对对。n 5.5.如果出口退税如果出口退税过头过头，即少征多退，即少征多退，就就变变成了出口成了出口补贴补贴。这这也也违违背国背国际惯际惯例。例。79.n 二、税收筹划与避税在性二、税收筹划与避税在性质质上有没上有没有有实质实质性的区性的区别别？n 1.1.避税：避税：纳纳税人利用税法的缺陷税人利用税法的缺陷作适当的作适当的财务财务安排，以减安排，以减轻轻或解除税或解除税负负的行的行为为；n 税收筹划：税收筹划：纳纳税人利用税法的税人利用税法的选择选择性条款作适当的性条款作适当的财务财务安排，以减安排，以减轻轻或解或解除税除税负负的行的行为为。n 许许多国家打多国家打击偷击偷税，但允税，但允许许避税。避税。80.n 2.2.税法税法规规定，企定，企业业固定固定资产资产的折旧，的折旧，可以采用直可以采用直线线法，也可以采用工作量法、法，也可以采用工作量法、双倍余双倍余额递额递减法。企减法。企业业通通过测过测算，算，选择选择最有利的折旧方式。最有利的折旧方式。n 3.3.税法税法规规定，定，劳务报劳务报酬所得按酬所得按“次次”计计税。某人分税。某人分5 5次次领领取取35003500元元报报酬，酬，每次都在每次都在800800元以下。元以下。n 4.4.从不从不违违反税法反税法这这一点看，两者在一点看，两者在性性质质上没有区上没有区别别。所以，有人把税收筹。所以，有人把税收筹划称划称为为正当避税。正当避税。81.n【案例分析】【案例分析】n 1 1、卷烟厂、卷烟厂缘缘何成何成为纳为纳税大税大户户？n 1949 194919981998年年,杭州卷烟厂累杭州卷烟厂累计缴计缴纳纳利税利税96.396.3亿亿元，也即建厂元，也即建厂5050年来平均年来平均每年每年缴纳缴纳利税近利税近2 2亿亿元。多年来一直被元。多年来一直被评为评为杭州市最大的杭州市最大的纳纳税大税大户户。n 全国烟草全国烟草业业每年上每年上缴缴的税利的税利约约占占财财政政总总收入的收入的1010,已已连续连续1010多年高居各多年高居各行行业业之首。之首。82.n【观观点碰撞】点碰撞】n 甲：要肯定卷烟厂的税收甲：要肯定卷烟厂的税收贡贡献。如果献。如果卷烟厂倒卷烟厂倒闭闭，意味着每年，意味着每年财财政赤字将增加政赤字将增加1010左右。另外，失左右。另外，失业业者也会大量增加。者也会大量增加。n 乙：乙：实际实际作出作出贡贡献的是卷烟的消献的是卷烟的消费费者。者。因此，要更多地肯定烟民因此，要更多地肯定烟民对对政府政府财财政的政的贡贡献。献。n 丙：吸烟丙：吸烟损损失与烟草税收之比失与烟草税收之比为为2121。所以，要客所以，要客观评观评价卷烟厂的税收价卷烟厂的税收贡贡献。献。83.n 2 2、该该不不该该重重奖纳奖纳税大税大户户？n 某省已某省已经连续经连续几年几年评选纳评选纳税状元活税状元活动动，省，省长亲长亲自自颁奖颁奖。n 年份年份 名名额额 纳纳税起始税起始额额n 1997 11 100 1997 11 100万元万元n 1998 21 200 1998 21 200万元万元n 1999 22 300 1999 22 300万元万元n 2000 22 500 2000 22 500万元万元n 2001 51 500 2001 51 500万元万元 84.n【观观点碰撞】点碰撞】n 甲：在甲：在发发达国家，人达国家，人们们主要主要缴纳缴纳个个人所得税。在人所得税。在这这种情况下，重种情况下，重奖纳奖纳税大税大户户还还有一些道理。在有一些道理。在间间接税接税为为主的