固定资产折旧—税会差异分析【会计实务经验之谈】.doc

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固定资产折旧—税会差异分析【会计实务经验之谈】
固定资产几乎是所有企业都会遇到的,但固定资产折旧在会计核算和税务处理上有很多差异,需要引起财税小伙伴们的关注.关于固定资产折旧,税会差异主要有哪些呢?
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关于折旧年限
1、会计:
没有明确规定固定资产的折旧年限,只是强调”合理确定”. 《企业会计准则第4号-固定资产》第十六条 企业确定固定资产使用寿命,应当考虑下列因素:
(1)预计生产能力或实物产量;
(2)预计有形损耗和无形损耗;
(3)法律或者类似规定对资产使用的限制
2、税法:
对固定资产的折旧年限有明确的规定,《企业所得税法实施条例》　第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限:
(1)房屋、建筑物,为20年;
(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
(5)电子设备,为3年.
3、总结:
如果会计上固定资产的折旧年限小于税法规定的折旧年限(会计上的折旧额大于税法规定的折旧额),企业所得税汇算清缴时,要做纳税调增处理.
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关于折旧范围
1、会计:
《企业会计准则第4号-固定资产》第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧,以下两种情况除外:
(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产
(2)单独计价入账的土地
2、税法:
《企业所得税法》第十一条下列固定资产不得计算折旧扣除:
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
(2)以经营租赁方式租入的固定资产;
(3)以融资租赁方式租出的固定资产;
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
(5)与经营活动无关的固定资产;
(6)单独估价作为固定资产入账的土地;
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产.
3、总结:
税法上不允许计提折旧的范围大于会计上不允许计提折旧的范围,所以会计上已计提折旧但是税法上不认可的,在所得税汇算清缴时,要做纳税调整处理.
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关于折旧的起止时间
1、会计:
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条:固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧.
2、税法:
《企业所得税法实施条例》第五十九条　固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧.
3、总结:
(1)会计上强调”增加”固定资产,无论是否使用,下月都要计提折旧;税法上强调”投入使用”,如果只是”增加”,而未”投入使用”,其折旧额不得在企业所得税前扣除.
(2)会计上强调”减少”固定资产,次月停止计提折旧;但税法强调”停止使用”,虽然没有减少,但”停止使用”,次月也不能计提折旧.
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关于折扣基数
1、会计:
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条:应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额.已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额.
即会计折旧基数=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备
2、税法:
税务折旧的基数=固定资产计税基础—税法上预计净残值
3、总结:
(1)会计折旧基数是要扣除固定资产减值准备的,而税务是不可以扣除减值准备的,因此只要有固定资产减值准备存在必然有折旧基数的差异.
(2)预计净残值现在会计上和税务上均未规定具体比例
(3)如果固定资产折旧基数存在差异,必然造成折旧的税会差异.
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固定资产投入使用后,因未取得全额发票,如何处理?
1、会计:
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条:已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额.
2、税法:
国税函[2010]79号第五条:企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整.但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行.
3、总结:
已投入使用未办理竣工结算的固定资产,可暂估入账;在办理竣工结算后,会计上调整固定资产入账价值,但不需要调整已计提的折旧额.税法上强调要在投入使用后要在12个月内进行调整,并且计税基础和原已计提的折旧额都要进行调整.

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