固定资产折旧—税会差异分析【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!固定资产折旧税会差异分析【会计实务经验之谈】固定资产几乎是所有企业都会遇到的,但固定资产折旧在会计核算和税务处理上有很多差异,需要引起财税小伙伴们的关注.关于固定资产折旧,税会差异主要有哪些呢?1关于折旧年限1、会计:没有明确规定固定资产的折旧年限,只是强调”合理确定”. 企业会计准则第4号-固定资产第十六条 企业确定固定资产使用寿命,应当考虑下列因素:(1)预计生产能力或实物产量;(2)预计有形损耗和无形损耗;(3)法律或者类似规定对资产使用的限制2、税法:对固定资产的折旧年限有明确的规定,企业所得税法实施条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限:(1)房屋、建筑物,为20年;(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;(5)电子设备,为3年.3、总结:如果会计上固定资产的折旧年限小于税法规定的折旧年限(会计上的折旧额大于税法规定的折旧额),企业所得税汇算清缴时,要做纳税调增处理.2关于折旧范围1、会计:企业会计准则第4号-固定资产第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧,以下两种情况除外:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产(2)单独计价入账的土地2、税法:企业所得税法第十一条下列固定资产不得计算折旧扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(2)以经营租赁方式租入的固定资产;(3)以融资租赁方式租出的固定资产;(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(5)与经营活动无关的固定资产;(6)单独估价作为固定资产入账的土地;(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产.3、总结:税法上不允许计提折旧的范围大于会计上不允许计提折旧的范围,所以会计上已计提折旧但是税法上不认可的,在所得税汇算清缴时,要做纳税调整处理.3关于折旧的起止时间1、会计:企业会计准则第4号固定资产应用指南第一条:固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧.2、税法:企业所得税法实施条例第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧.3、总结:(1)会计上强调”增加”固定资产,无论是否使用,下月都要计提折旧;税法上强调”投入使用”,如果只是”增加”,而未”投入使用”,其折旧额不得在企业所得税前扣除.(2)会计上强调”减少”固定资产,次月停止计提折旧;但税法强调”停止使用”,虽然没有减少,但”停止使用”,次月也不能计提折旧.4关于折扣基数1、会计:企业会计准则第4号固定资产应用指南第一条:应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额.已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额.即会计折旧基数=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备2、税法:税务折旧的基数=固定资产计税基础税法上预计净残值3、总结:(1)会计折旧基数是要扣除固定资产减值准备的,而税务是不可以扣除减值准备的,因此只要有固定资产减值准备存在必然有折旧基数的差异.(2)预计净残值现在会计上和税务上均未规定具体比例(3)如果固定资产折旧基数存在差异,必然造成折旧的税会差异.5固定资产投入使用后,因未取得全额发票,如何处理?1、会计:企业会计准则第4号固定资产应用指南第一条:已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额.2、税法:国税函201079号第五条:企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整.但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行.3、总结:已投入使用未办理竣工结算的固定资产,可暂估入账;在办理竣工结算后,会计上调整固定资产入账价值,但不需要调整已计提的折旧额.税法上强调要在投入使用后要在12个月内进行调整,并且计税基础和原已计提的折旧额都要进行调整.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。