收入特殊事项的会计处理案例解析【会计实务经验之谈】.doc

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收入特殊事项的会计处理案例解析【会计实务经验之谈】
利隆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司2009年12月发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假设2009年所得税税率为25%（以下会计分录数据单位均为万元）。
1.12月1日，利隆公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为50万元，成本为30万元。协议规定，利隆公司应在2010年5月1日将该批商品购回，回购价为70万元。该商品已经发出，增值税专用发票已经开出，无其他纳税调整事项。
2.12月1日，利隆公司向B公司销售一批产品，销售价格为40万元，成本为20万元。协议约定，B公司应于次年3月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还该批产品。产品已经发出，款项尚未收到。假定利隆公司根据过去的经验，估计该批产品退货率约为30%，产品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
3.假如次年3月1日收到全部货款，但是在6月16日发生销售退回，实际退货量为20%.
4.假如次年3月1日收到全部货款，利隆公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2010年所得税汇算清缴在3月10日完成。但是在3月20日发生销售退回，实际退货量为40%.假设在3月5日发生销售退回，其余条件不变。
5.12月1日，利隆公司采用分期收款方式向C公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定利隆公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。假设内涵报酬率7.93%。
会计处理为：
12月1日
借：银行存款 　58.5
　贷：其他应付款 　50
　应交税费——应交增值税（销项税） 8.5
借：发出商品 30
　贷：库存商品 30
借：财务费用 4
　贷：其他应付款　 4
注：根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，采用售后回购方式销售商品的，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。即国税函[2008]875号文件发布后，对于售后回购本质上是融资业务的，企业所得税收入确认条件与《企业会计准则第14号——收入》趋于一致，两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则，则会计处理和税法处理不存在任何差异，不确认递延所得税。

12月1日发出产品时：
借：应收账款 46.8
　贷：主营业务收入 　40
　应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本　 20
　贷：库存商品 　20
12月31日确认估计的销售退回。
借：主营业务收入 　12
　贷：主营业务成本 6
　预计负债 6
借：递延所得税资产 1.5（6×25%）
　贷：所得税费用 1.5
3月1日收到全部货款：
借：银行存款 46.8
　贷：应收账款 46.8
6月16日发生销售退回，实际退货量为20%.
借：库存商品 　4（20×20%）
主营业务成本 　2（20×10%）
预计负债 6
　贷：银行存款 　9.36
　主营业务收入 4（40×10%）
　应交税费——应缴增值税（销项税额）－1.36（40×20%×17%）
借：所得税费用 1.5
　贷：递延所得税资产 1.5
在3月20日发生40%销售退回属于汇算清缴后资产负债表日后调整事项，需做追溯调整。
借：库存商品 　8（20×40%）
以前年度损益调整——主营业务收入 　4（40×10%）
预计负债6
　贷：银行存款　 18.72
　以前年度损益调整——主营业务成本　 2（20×10%）
　应交税费——应缴增值税（销项税额）－2.72（40×40%×17%）。
在3月5日发生40%销售退回属于汇算清缴前资产负债表日后调整事项，需做追溯调整。
借：库存商品 8（20×40%）
以前年度损益调整——主营业务收入 4（40×10%）
预计负债 6
　贷：银行存款 　18.72
　以前年度损益调整——主营业务成本 　2（20×10%）
　应交税费——应缴增值税（销项税额）－2.72.
借：以前年度损益调整——所得税费用 　1.5
　贷：递延所得税资产 　1.5.
借：应交税费——应交所得税 0.875[（4-2+1.5）×25%]
　贷：以前年度损益调整 0.875
注意：日后期间发生销售退回所得税汇算清缴前后的会计处理，应关注对所得税的影响，所得税汇算清缴前调整报告年度所得税，借记或贷记“应交税费——应交所得税”，所得税汇算清缴后调整退回当年的所得税，因为汇算清缴后所得税影响的本年度的应纳所得税额，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，不应该确认递延所得税。这是2009年注会教材主要变化。