季报跟月报-增值税的会计处理有这些不一样!【会计实务经验之谈】.doc

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季报跟月报，增值税的会计处理有这些不一样！【会计实务经验之谈】
四月征期，关于小规模纳税人的申报，你知道小规模纳税人增值税优惠政策及征收率、按季度申报与按月申报的增值税会计处理有什么不同吗？小编为你整理，详情请看下文。
一、小规模纳税人征收率
1 小规模纳税人增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
2 小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。
3 小规模纳税人销售、出租不动产的征收率为5%。
4 小规模纳税人提供劳务派遣服务等，可以选择差额征收，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
二、增值税优惠政策
国家税务总局公告2016年第23号第六条第(二)项：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
小规模纳税人按季度申报增值税的会计处理
案例
某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年第一季度销售收入合计为8万元(不含税，下同)，其中1月销售收入为5万元，2月销售收入为2万元，3月销售收入为1万元，如何申报增值税?(暂不考虑城市维护建设税及教育费附加)。
按照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》财会〔2013〕24号)规定，会计分录如下：(单位：元，下同)一、按月申报增值税的会计处理
1月会计处理：
借：应收账款 51500
贷：主营业务收入 50000
应交税费--应交增值税 1500
2月会计处理：
(1)缴纳上月计提的增值税
借：应交税费--应交增值税 1500
贷：银行存款 1500
(2)借：应收账款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费--应交增值税 600
(3)减免税额转营业外收入
借：应交税费--应交增值税 600
贷：营业外收入 600
3月会计处理：
(1)借：应收账款 10300
贷：主营业务收入 10000
应交税费--应交增值税300
(2)减免税额转营业外收入
借：应交税费--应交增值税 300
贷：营业外收入 300
二、按季度申报增值税的会计处理
1月会计处理：
借：应收账款 51500
贷：主营业务收入 50000
应交税费--应交增值税 1500
2月会计处理：
借：应收账款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费--应交增值税 600
3月会计处理：
(1)借：应收账款 10300
贷：主营业务收入 10000
应交税费--应交增值税 300
(2)3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：
借： 应交税费--应交增值税 1500
应交税费--应交增值税 600
应交税费--应交增值税 300
贷：营业外收入 2400
(3)季度末计算企业所得税2000元(80000*10%*25%)。
借：所得税费用 2000
贷：应交税费--应纳企业所得税 2000
如果按月申报增值税，1月缴纳增值税1500元，2月免征增值税600元，3月免征增值税300元;第一季度合计缴纳增值税1500元，免征增值税合计900元。
如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2400元。可见，按月申报比按季度申报出现多缴增值税1500元。
因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转入营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。

小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。