来来来给大家捋一捋-一个视同销售收入计价问题的变迁【会计实务经验之谈】.doc

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来来来给大家捋一捋,一个视同销售收入计价问题的变迁【会计实务经验之谈】
最近，在一些论坛上看到就“企业购买礼品赠送给客户是否需要视同销售缴纳企业所得税”进行讨论的帖子，对此大家有不同意见。
来来来，这个问题我给大家捋一捋：
首先，来看看法规的规定：《企业所得税法实施条例》第十三条：企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。
前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。
这是视同销售收入计价的最高层次法规规定。因为条例是国务院颁发的，除法律外，在法规层次中是最高的。
其次，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号，2008年10月9日）规定：
二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。
三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
即自制的资产按售价（公允价值）确认收入，外购的则按买价确认收入。税务总局的文件属于国务院部门规章，法规层次低于国务院条例，这里总局竟然违背了上位法规的规定，可见当时法规的制定还是欠规范的。
所以，后来总局以国税函2010年148号文打过一次补丁，但没有根本解决问题。
第三，直到2016年国家税务总局发布了《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（2016年第80号公告，2016年12月9日）：
二、企业移送资产所得税处理问题
企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
即：无论自产的，还是外购的资产一律按照公允价值确认销售收入，这样就回归到条例第13条的按公允价值确认收入的规定。
最后举例说明。
假设某公司外购一批商品单价117元（含税，下同），过了一段时间后市场价格涨到140.40元，公司决定将这批商品发给职工作为福利。
如果按照国税函〔2008〕828号的规定，公司在发实物时只要确认收入100元，销项税额则应按照公允价值计算确认为40.4元。收入扣除进价成本后差额为零，不需要缴纳企业所得税；但应缴增值税为销项税额与进项税额之间差额3.4元。
按照总局2016年第80号公告的规定，外购的资产按照公允价值确认销售收入，因此公司在发实物时需要确认收入120元，销项税额同样按照公允价值计算确认为40.4元。这样收入扣除购进成本后差额为20元，作为利润需要缴纳企业所得税；应缴增值税仍然为销项税额与进项税额之间差额3.4元。
当然，按照新的规定，如果公允价值低于购进价格，则会产生损失，可以抵减企业所得税，所以这样更公平、合理。
小结：
由此可以看出，一个看似非常简单的业务处理，却历经8年的曲折过程，绕了一个弯后回到原点，其间法律法规变化带有较强的主观随意性。
不过，十八大以后，依法治国理念得到进一步巩固，所有法律法规的出台，都必须依照法律程序进行，包括最近的关于会计从业资格的存废问题，就是在经过法定程序修改了《会计法》以后才最终确定。所以我们应当对我国法律的进一步完善，对依法治国充满自信。
另外，学习财税实务有时候需要学点“史”，搞清楚问题来龙去脉，有助于我们对问题的全面深入理解。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。