购买子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值的确定【会计实务经验之谈】.doc

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购买子公司少数股权所形成的长期股权投资入账价值的确定　　【会计实务经验之谈】
因购买子公司少数股权不属于企业合并，所以不能按照企业合并确定其投资成本。《企业会计准则解释第2号》规定：“母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。”
(一) 确定原则
因购买子公司少数股权不属于企业合并，所以不能按照企业合并确定其投资成本。《企业会计准则解释第2号》规定：“母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。” 《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条规定：除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
1、 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
2、 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3、 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
4、 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》确定。
5、 通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12 号——债务重组》确定。
(二) 会计处理
1、 2009年1月1日，A公司通过增发3000万股本公司普通股(每股面值为1元,市价为8元)取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产账面价值总额为9000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为500万元(盈余公积提取比例为10%)，未分配利润为1500万元。除一项固定资产评估增值1000万元(预计净残值为0，尚可使用年限为10年)外，其他各项可辨认资产和负债的账面价值与其公允价值相等。
A公司 2009年1月1日通过发行权益性证券取得B公司70%的股权时的账务处理如下：
借：长期股权投资——B公司 80000000
贷：股本 30000000
资本公积——股本溢价 50000000
《企业会计准则第 20 号——企业合并》第十三条规定：“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。”本例中B公司在2009年1月1日的可辨认净资产公允价值为10000万元(账面价值9000万元+固定资产评估增值1000万元)，A公司在2009年1月1日的合并财务报表中应确认的商誉=8000-10000×70%=1000(万元)。
2、 沿用1中有关资料： 2009年12月31日，A公司又以银行存款3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假设B公司2009年实现的账面净利润为600万元，未作利润分配，除可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积500万元外无其他所有者权益的变动。
2009年12月31日A公司自B公司少数股东处取得B公司20%的股权时的账务处理如下：
借：长期股权投资——B公司 30000000
贷：银行存款 30000000
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。