现金流量表附表中存货增减变动如何填列【会计实务经验之谈】.doc

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现金流量表附表中存货增减变动如何填列?【会计实务经验之谈】
在编制现金流量表附表时,一般来说,存货的增减变动应该与资产负债表中的存货增减变动是一致的.但也存在一些特殊因素,在编制附表时应予以考虑并调整,否则会导致主附表的经营活动现金流量不平衡.主要因素为:
1.存货计提了跌价准备.
存货跌价准备的增减变动不在”存货的减少(减增加)”项目中反映,而是列报于”资产减值损失”项目中.在编制附表时应将存货跌价准备的变动在存货的增减变动中剔除.存货跌价准备的计提是需要在附表中调整的,但所列示的行次是在”资产减值损失”项目中.
2.由投资、筹资活动或者其他性质特殊的活动导致的存货增减.
非经营活动导致的存货变动,如债务重组中以存货抵债或者收到抵债存货、对外以存货捐赠、以非流动资产换入存货或者以存货换入非流动资产等,均不在”存货的减少(减增加)”项目中反映.
债务重组中以存货抵债(指融资性债务,如借款等)改变了债务结构和金额,属于筹资活动;以非流动资产换入存货或者以存货换入非流动资产,或者以存货结算长期应收款,属于非流动资产的处置或购建,也就是投资活动.由投资、筹资活动导致的存货增减变动不在间接法的”存货的减少(减增加)”项目中反映.
现金流量表附表的编制原理就是调整两个因素:影响了经营活动现金净流量不影响净利润,影响了净利润不影响经营活动现金净流量的因素.
上述事项中,以存货抵债、结算长期应收款、或以非流动资产换入存货等事项,既不影响净利润又不影响经营活动现金净流量,因此不在间接法中反映.如果将存货用于结算经营性的应收、应付款项等,属于经营活动,影响了经营活动现金净流量但不影响净利润,由此导致的存货变动应当反映在间接法的”存货的减少(减增加)”项目中.
3.报告期内出现合并范围的变动.
如果报告期内发生过合并范围变动,会导致合并现金流量表中
“存货的减少(减增加)”项目的发生额与合并资产负债表没有对应关系.
4、存货是从固定资产中转入.
将固定资产转为存货时,虽然在资产负债表中存货增加,但对现金流量表间接法中的”存货的减少(减增加)”项目无影响,因为这一事项不影响经营活动现金流量也不影响净利润.
5.房地产公司或平台公司发生的存货资本化利息.
存货的资本化利息在现金流中是归入分配股利、利润或偿付利息支付的现金,在间接法中不作为存货增加及减少的调节项.因为这部分现金流量表主表中并非作为经营活动,所以在间接法中计算存货增减时也需要剔除这部分因素导致的存货帐面价值变动.
总结:
1.如果无上述事项导致的存货变动,则存货减少=(存货账面价值期初数+期初跌价准备余额)-(存货账面价值期末数+期末跌价准备余额).
2.附表的编制的关键点在于把握附表的编制原理.附表的编制原理就是净利润调节为经营活动现金净流量.主要调整因素为:影响了净利润不影响经营活动现金净流量、影响了经营活动现金净流量不影响净利润.在附表编制时,对存货的变动因素,把握住这样一个基本原理,基本可以解决编制过程中出现的各种问题.实务工作中,企业出现的各种特殊事项非常多,任何一本教材都不可能将实务中可能出现的业务均包括其中,因此更需要编制者吃透原理,对特殊事项具体分析.

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