企业会计估计变更会计分录【会计实务经验之谈】.doc

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企业会计估计变更会计分录【会计实务经验之谈】
【导读】会计估计变更应采用未来适用法处理‚即在会计估计变更当期及以后期间‚采用新的会计估计‚不改变以前期间的会计估计‚也不调整以前期间的报告结果.
1. 如果会计估计的变更仅影响变更当期‚有关估计变更的影响应于当期确认.
2. 如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间‚有关估计变更的‚影响在当期及以后各期确认.例如‚固定资产的使用寿命或预计净残值的估计发生的变更‚常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用.因此‚这类会计估计的变更‚应于变更当期及以后各期确认.
会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中.
【例】 乙公司于2x07年1月1日起对某管理用设备计提折旧‚原价为84 000元‚预计使用寿命为8年‚预计净残值为4 000元‚按年限平均法计提折旧.2x11年年初‚由于新技术发展等原因‚需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正‚修改后该设备预计尚可使用年限为2年‚预计净残值为2 000元.乙公司适用的企业所得税税率为25%.
乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下:
(1) 不调整以前各期折旧‚也不计算累计影响数.
(2) 变更日以后改按新的估计计提折旧.
按原估计‚每年折旧额为10 000元‚已提折旧4年‚共计40 000元‚该项固定资产账面价值为44 000元‚则第5年相关科目的期初余额如下:
固定资产 84 000
减:累计折旧 40 000
固定资产账面价值 44 000
改变预计使用年限后‚从2x11年起每年计提的折旧费用为21 000元[(44 000-2 000)÷2].2x11年不必对以前年度已提折旧进行调整‚只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用‚有关账务处理如下:
借:管理费用 21 000
贷:累计折旧 21 000
(3) 财务报表附注说明.
本公司一台管理用设备成本为84 000元‚原预计使用寿命为8年‚预计净残值为4 000元‚按年限平均法计提折旧.由于新技术发展‚该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧‚本公司于2x11年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2年‚预计净残值变更为2 000元‚以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值.此估计变更将减少本年度净利润8 250元[(21 000-10 000)×(1-25%)].
3. 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的‚应当将其作为会计估计变更处理.
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