初始投资成本与入账价值该怎么区分？【会计实务经验之谈】.doc

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初始投资成本与入账价值该怎么区分？【会计实务经验之谈】
除了通过同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本应该按照享有被投资单位的所有者权益账面价值的份额来确定外，其他方式下取得的长期股权投资，均应该以公允价值为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。
一般来说，长期股权投资的入账价值就是其初始投资成本，只有一种情况比较特殊，即权益法下，当初始投资成本小于取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，应该先对初始投资成本进行调整，再作为长期股权投资的入账价值。
采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：初始投资成本就是投资企业付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值则是投资当天计入长期股权投资账户的金额。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。
1、初始计量时，根据初始投资成本做初始投资的会计处理：
借：长期股权投资
贷：银行存款
2、根据享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值(注意，这一步本质上是对上述初始投资成本的一个调整，调整后的长期股权投资账户的金额即为入账价值)
借：长期股权投资
贷：营业外收入
一般的处理是将两笔分录合并，即：
借：长期股权投资
贷：银行存款
营业外收入
但是合并后的分录实际上并不仅仅是初始计量，还包括了权益法下对长期股权投资初始投资成本的调整。
初始投资费用是否计入成本?
初始成本计量分为合并及合并以外的方式。一般来说投资的方式如下：
1、合并以外方式的：“以支付现金取得的长期股权投资”，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。这个必要支出目前只有手续费是明确的;“以发行权益性证券方式取得的长期股权投资”，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。
2、合并方式的：合并中购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
初始投资成本与合并成本
初始投资成本——即根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三条、第四条确定的金额。只要有长期股权投资，无论是否为企业合并形成，都有初始投资成本。
合并成本——仅针对由企业合并形成的长期股权投资。在非同一控制下企业合并形成的长期股权投资中，初始投资成本=合并成本;但在同一控制下企业合并形成的长期股权投资中，初始投资成本=取得净资产帐面价值份额，而合并成本=所支付对价的账面价值。两者之间的差额调整权益。
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